Вопрос: Организация в мае 2017 г. выдала работнику перед направлением в командировку на территории РФ суточные в размере 1 000 руб. за каждый день командировки. Работник вернулся из командировки в июне 2017 г. и представил авансовый отчет, который в тот же день был утвержден руководителем организации. В мае или июне 2017 г. организации следует начислить страховые взносы с суммы суточных сверх 700 руб. за каждый день командировки?
Ответ: Если организация в мае 2017 г. выдала работнику суточные в размере 1 000 руб. за каждый день командировки, при этом авансовый отчет был утвержден в июне 2017 г., по нашему мнению, организации следует начислить страховые взносы с суммы суточных сверх 700 руб. за каждый день командировки на дату утверждения авансового отчета в июне 2017 г.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (не индивидуальным предпринимателям), если иное не предусмотрено данной статьей, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений.
При оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ (п. 2 ст. 422 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Соответственно, суммы суточных, выплачиваемые сверх 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
При этом согласно ст. 424 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных организациями и индивидуальными предпринимателями, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
В силу п. п. 10, 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749) работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов на проезд и наем жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).
Работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение трех рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются документы о найме жилого помещения, фактических расходах на проезд (включая оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой.
Следовательно, суточные - это аванс, и окончательный расчет происходит на дату утверждения авансового отчета. В связи с этим, по нашему мнению, днем начисления сумм сверхнормативных суточных в пользу работника следует считать день утверждения авансового отчета. Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 29.05.2017 N 03-15-06/32796. Соответственно, выплаты в виде сверхнормативных суточных следует включать в базу для исчисления страховых взносов в месяце утверждения авансового отчета, а не в месяце выдачи суточных авансом.
На основании изложенного полагаем, что, если организация в мае 2017 г. выдала работнику перед направлением в командировку на территории РФ суточные в размере 1 000 руб. за каждый день командировки, работник вернулся из командировки в июне 2017 г. и представил авансовый отчет, который в тот же день был утвержден руководителем организации, организации следует начислить страховые взносы с суммы суточных сверх 700 руб. за каждый день командировки в июне (а не в мае) 2017 г.
С.М. Лазутин
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
07.08.2017
