Вопрос: В патенте на розничную торговлю, выданном индивидуальному предпринимателю, допущена техническая ошибка в адресе магазина (неверно указан номер дома). Можно ли внести изменения в патент, исправив ошибку в адресе, и каким образом?
Ответ: Осуществление предпринимателем торговой деятельности с использованием объекта, не указанного в патенте, влечет возникновение обязанности по исчислению и уплате налогов в общеустановленном порядке. Налоговым кодексом РФ не предусмотрено внесение изменений в патент, в том числе исправление технической ошибки. Поэтому в случае обнаружения ошибки в адресе объекта патент считается недействующим с даты начала действия выданного патента.
Полагаем, что индивидуальный предприниматель может подать уточненное заявление с указанием исправленного адреса осуществления деятельности. Но, поскольку законодательством о налогах и сборах подача уточненного заявления о выдаче патента прямо не предусмотрена, данную возможность, скорее всего, придется отстаивать в суде.
Если в заявлении о выдаче патента был указан верный адрес осуществления деятельности, а в патенте указан иной адрес, то налоговый орган, выдавший такой патент, должен внести соответствующие изменения.
Обоснование: В соответствии с пп. 45, 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности в виде розничной торговли, осуществляемой через объекты:
- стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли;
- стационарной торговой сети без торговых залов;
- нестационарной торговой сети.
Статьей 346.45 НК РФ установлено, что документом, удостоверяющим право на использование патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена данная система налогообложения. Патент действует на территории того субъекта РФ, который в нем указан.
Форма патента на право применения патентной системы налогообложения (форма N 26.5-П), утвержденная Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/599@, предусматривает, что в патенте указываются показатели, характеризующие отдельные виды предпринимательской деятельности, указанные в пп. 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. В частности, в Приложении N 3 к патенту на право применения патентной системы налогообложения указывается адрес места нахождения объекта, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.
Приказом ФНС России от 18.11.2014 N ММВ-7-3/589@ утверждена форма заявления на получение патента (форма N 26.5-1), которая предусматривает обязательное указание характеристик, в том числе адреса объекта, используемого для видов деятельности, указанных в пп. 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (розничная торговля).
В соответствии с пп. 5 п. 4 ст. 346.45 НК РФ основанием для отказа в выдаче патента может служить незаполнение обязательных полей в заявлении о получении патента.
При этом следует отметить, что НК РФ не предусмотрено представление вместе с заявлением о получении патента дополнительных документов, подтверждающих право пользования тем или иным объектом.
В соответствии с Порядком учета и формирования документов, связанных с применением патентной системы налогообложения (Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 01.04.2013 N ММВ-7-3/137@), поступившие от налогоплательщиков и направляемые налоговым органом налогоплательщикам документы, связанные с применением патентной системы налогообложения, подлежат в установленном порядке учету и регистрации в журнале учета и формирования документов, связанных с применением ПСН.
При этом сведения об адресе места нахождения объекта, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, выбираются из строки 050 раздела "Сведения по каждому объекту, используемому при осуществлении видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 19, 45, 46 и 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ" заявления индивидуального предпринимателя по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности.
Согласно Приложению N 2 к Приказу ФНС России N ММВ-7-3/137@ в случае выявления ошибок в выданном патенте такой патент считается недействующим с даты начала действия патента, начисленные в карточке расчетов с бюджетами суммы налога к уплате сторнируются.
Соответственно, при получении от налогоплательщика заявления о получении патента налоговый орган, в силу п. 3 ст. 346.45 НК РФ, обязан выдать патент с указанием показателей, отраженных предпринимателем в заявлении.
Выдача нового патента (замена) предусмотрена только в случае изменения законом субъекта Российской Федерации по виду предпринимательской деятельности, на осуществление которого получен патент, размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (Письмо ФНС России от 07.04.2014 N ГД-4-3/6312@).
Внесение исправлений в сведения об адресе объекта в патенте ни НК РФ, ни Приказами ФНС России N N ММВ-7-3/599@, ММВ-7-3/589@ не предусмотрено.
Осуществление деятельности с использованием объекта, не указанного в патенте, не дает права на применение патентной системы налогообложения.
В Определении от 21.05.2015 N 1036-О Конституционный Суд РФ сформулировал следующую правовую позицию: применение налогоплательщиком, имеющим статус индивидуального предпринимателя, специального режима налогообложения, как правило, связано с уменьшением общего размера налоговых обязательств и созданием более благоприятных условий для ведения налоговой отчетности. Это требует соблюдения требований, установленных законом, которые должны быть известны налогоплательщику, обратившемуся в налоговый орган с заявлением о получении патента.
В отношении деятельности с использованием объекта, не указанного в патенте, необходимо уплатить налоги и сборы в установленном порядке.
Также следует отметить, что применение патентной системы налогообложения является правом налогоплательщика и носит заявительный характер.
В силу ст. 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Из пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ следует, что размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода зависит также от места осуществления деятельности. Поэтому указание правильного адреса в заявлении о выдаче патента имеет существенное значение.
В Письме Минфина России от 22.05.2013 N 03-11-09/18174 (направлено Письмом ФНС России от 03.06.2013 N ЕД-4-3/10021) сказано, что в том случае, если индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, примет решение использовать данный специальный налоговый режим в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, связанной с использованием объектов, не указанных в полученном патенте, то не позднее чем за 10 дней до даты начала осуществления предпринимательской деятельности с новыми показателями он обязан подать заявление о получении нового патента.
В Письме Минфина России от 23.06.2015 N 03-11-11/36170 также сказано, что если в патенте указано определенное число показателей (количество (площадь) объектов, средняя численность наемных работников и т.п.), а в течение налогового периода появились новые объекты, то для целей налогообложения предпринимательской деятельности с использованием таких новых объектов индивидуальный предприниматель обязан получить патент на указанные объекты или применять в отношении предпринимательской деятельности с использованием этих объектов иные режимы налогообложения.
Таким образом, действующее законодательство о налогах и сборах и его толкование уполномоченным государственным органом не предусматривают внесение изменений в заявление о выдаче патента и в сам патент в связи с техническими ошибками.
В последующем Минфин России в Письме от 14.01.2016 N 03-11-12/577 разъяснил, что индивидуальный предприниматель, получивший патент на осуществление предпринимательской деятельности в налоговом органе по месту государственной регистрации, а фактически осуществляющий предпринимательскую деятельность в другом населенном пункте, должен указанный патент сдать и получить новый патент в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности. Исходя из указанных разъяснений предполагается замена одного патента на другой в случае неверного указания места осуществления предпринимательской деятельности. Вместе с тем в указанном Письме не разъясняется, каким образом предприниматель должен сдать ранее выданный патент, какие действия при этом должен совершить налоговый орган. НК РФ и вышеуказанными Приказами ФНС России подобные действия не предусмотрены. Остается открытым вопрос и о начале действия вновь выданного патента.
Также на данную возможность указывает Письмо Минфина России от 27.12.2016 N 03-11-09/78121, которым разъясняется, что при увеличении физических показателей, не приводящих к увеличению потенциально возможного к получению годового дохода, возможно получение нового патента с измененными физическими показателями взамен ранее действовавшего патента. В этом случае индивидуальный предприниматель не позднее чем за 10 дней до даты начала осуществления предпринимательской деятельности с новыми физическими показателями обязан подать заявление о получении патента с измененными физическими показателями. При этом в случае получения патента с измененными физическими показателями взамен ранее действовавшего патента дата начала действия уточненного патента должна соответствовать дате начала действия ранее выданного патента и пересчет налога не производится.
Следовательно, полагаем, что индивидуальный предприниматель может подать уточненное заявление с указанием исправленного адреса осуществления деятельности. Но, поскольку законодательством о налогах и сборах подача уточненного заявления о выдаче патента прямо не предусмотрена, данную возможность, вероятно, придется отстаивать в суде.
Если в заявлении о выдаче патента был указан верный адрес осуществления деятельности, а в патенте указан иной адрес, то в таком случае налоговый орган, выдавший такой патент, должен устранить допущенные нарушения прав налогоплательщика и внести соответствующие изменения в патент.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
08.08.2017
