Вопрос: Работник организации получает доходы, облагаемые по разным налоговым ставкам (13% - зарплата, подарки и 35% - материальная выгода по заемным средствам). Работодатель не может полностью удержать из заработной платы сумму НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ). Пунктом 5 ст. 226 НК РФ установлена обязанность налогового агента сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Каким образом работодатель в справке по форме 2-НДФЛ должен разграничить неудержанный налог в части разных налоговых ставок?
Ответ: При невозможности удержания НДФЛ с работника по разным ставкам (13% и 35%) налоговый агент представляет в налоговый орган одну справку по форме 2-НДФЛ с заполнением в ней разд. 3 - 5 для ставки 13% и разд. 3 и 5 для ставки 35%.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
При этом налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, сообщают о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному п. 2 ст. 230 НК РФ.
Сведения о доходах и сообщения о невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога представляются налоговым агентом по форме 2-НДФЛ.
Согласно разд. I Порядка заполнения формы сведений о доходах физического лица "Справка о доходах физического лица" (форма 2-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@, если налоговый агент начислял физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по разным ставкам налога, разд. 3 - 5 справки по форме 2-НДФЛ заполняются для каждой из ставок.
При этом для доходов, облагаемых на основании п. 1 ст. 224 НК РФ по ставке 13%, предусмотрено их уменьшение на сумму налоговых вычетов (п. п. 3 и 4 ст. 210 НК РФ). Сведения о предоставляемых налоговым агентом налоговых вычетах подлежат отражению в разд. 4 справки.
Таким образом, если налоговым агентом в течение года выплачивались работнику доходы, облагаемые по разным ставкам (13% и 35%), с которых не был удержан НДФЛ, по этому работнику представляется в налоговый орган одна справка по форме 2-НДФЛ с заполнением в ней разд. 3 - 5 для ставки 13% и разд. 3 и 5 для ставки 35%.
С.Н.Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
03.02.2016
