Вопрос: Организация на общей системе налогообложения производит доплату в размере 300 руб. за каждый день работникам с разъездным характером работы. Это условие прописано в трудовом договоре. Надо ли увеличивать на районный коэффициент данную надбавку, если работник выезжает в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности? Если да, то можно ли учесть ее при расчете налога на прибыль?
Ответ: Работник с разъездным характером работы, выезжающий в районы Крайнего Севера, имеет право на зарплату с учетом районного коэффициента. По нашему мнению, начислять его следует пропорционально времени работы, проведенному в районах Крайнего Севера. Увеличивать на коэффициент также следует и надбавку. Надбавка с учетом северного коэффициента подлежит включению в состав расходов на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль.
Обоснование: При разъездном характере работы работники выполняют свои трудовые обязанности не по адресу организации или ее обособленного подразделения. При разъездном характере работы работнику возмещаются расходы, связанные со служебными поездками (ст. 168.1 Трудового кодекса РФ), и может выплачиваться надбавка к окладу (ч. 1 ст. 129 ТК РФ).
Во время работы в местности, где установлен районный коэффициент, выплачивать зарплату нужно с его учетом, вне зависимости от местонахождения самой организации (ст. 316 ТК РФ, п. 2 Разъяснения Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 11.11.1964 N 15/30 "О порядке применения условий оплаты труда, установленных Постановлением ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 15 июля 1964 г. N 620, к отдельным категориям работников", изданных в соответствии с Постановлением ЦК КПСС, Совмина СССР и ВЦСПС от 15.07.1964 N 620, Письмо Роструда от 29.06.2011 N 1891-6-1).
Коэффициент начисляется на всю заработную плату, в которую включаются в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) и компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (Письмо Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 169-13).
При этом если работник трудится в северных районах не постоянно, а некоторый период времени, то районный коэффициент начисляется ему на часть заработной платы пропорционально этому времени.
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 Налогового кодекса РФ).
Начисления по районным коэффициентам организация может учесть при расчете налога на прибыль на основании п. 11 ч. 2 ст. 255 НК РФ, поскольку начислять их организация обязана в силу требования трудового законодательства (Письма ФНС России от 26.03.2013 N ЕД-4-3/5169, Минфина России от 01.03.2013 N 03-03-06/1/6115, от 13.11.2010 N 03-03-07/39 и др.).
И.Н.Шульга
Группа компаний
"Аналитический Центр"
03.02.2016
