Вопрос: В результате ошибки, допущенной при исчислении пособия по беременности и родам, организация выплатила работнице данное пособие на 2 000 руб. больше, чем положено. ФСС РФ обнаружил это при проведении камеральной проверки и не принял к зачету расходы в размере 2 000 руб. Позднее, в день выплаты годовой премии организация удержала НДФЛ с данной суммы. Как заполнить разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ? Вправе ли налоговый орган привлечь организацию как налогового агента к ответственности по ст. 123 НК РФ?
Ответ: В случае если с суммы излишне выплаченного пособия по беременности и родам, в возмещении которого ФСС РФ отказал, организация удерживает НДФЛ в день выплаты годовой премии, разд. 2 по форме 6-НДФЛ следует заполнить следующим образом:
по строке 100 - дата излишне выплаченного пособия по беременности и родам;
по строке 110 - дата выплаты годовой премии;
по строке 120 - день, следующий за днем выплаты годовой премии;
по строке 130 - 2 000 руб.;
по строке 140 - 260 руб.
Налоговый орган вправе привлечь организацию как налогового агента к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
В Письме Минфина России от 16.09.2014 N 03-04-09/46390 указано, что пособие по беременности и родам, выплачиваемое в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 1 ст. 217 НК РФ.
Из Письма Минтруда России от 26.02.2016 N 17-3/В-76 следует, что суммы пособий по социальному страхованию, которые не приняты к зачету территориальным органом Фонда социального страхования РФ по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не могут являться страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию.
Из вышесказанного следует, что 2 000 руб. - сумма переплаты пособия по беременности и родам, не принятая к зачету ФСС РФ, не признается государственным пособием, выплачиваемым в соответствии с действующим законодательством, а значит, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.
Согласно Письму ФНС России от 16.08.2017 N ЗН-4-11/16202@ строка 100 "Дата фактического получения дохода" разд. 2 заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ; строка 110 "Дата удержания налога" разд. 2 заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 НК РФ; строка 120 "Срок перечисления налога" разд. 2 заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 НК РФ.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде излишне выплаченной суммы пособия по беременности и родам признается день выплаты дохода.
Согласно п. п. 3 и 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны исчислить сумму НДФЛ на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, и удержать ее непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, учитывая вышесказанное, разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ надо заполнить следующим образом:
по строке 100 - дата излишне выплаченного пособия по беременности и родам;
по строке 110 - дата выплаты годовой премии;
по строке 120 - день, следующий за днем выплаты годовой премии;
по строке 130 - 2 000 руб.;
по строке 140 - 260 руб.
Организации следует иметь в виду, что за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок суммы НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, ст. 123 НК РФ установлена ответственность в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
При этом в Письме Минфина России от 04.04.2017 N 03-02-08/19755 указано, что НК РФ не предусмотрено освобождение налогового агента от ответственности в зависимости от срока неправомерного неисполнения им установленной обязанности по удержанию и перечислению суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации.
Т.Н. Гребенщикова
ООО "ПРАВО-Конструкция"
Региональный информационный центр
01.03.2018
