Вопрос: При сокращении численности работнику выплачивается средний месячный заработок согласно ч. 1 и 2 ст. 178 Трудового кодекса РФ.
Следует ли трактовать эти суммы как выплаченные в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений согласно ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (в том числе для целей заполнения формы РСВ-1 ПФР и формы 4 - ФСС)?
Ответ: Выплаты, связанные с увольнением работника при сокращении численности (выходное пособие и средний месячный заработок, предусмотренные ч. 1 и 2 ст. 178 Трудового кодекса РФ), можно трактовать как выплаты в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (в том числе для целей заполнения формы РСВ-1 ПФР и формы 4 - ФСС).
В связи с этим данные выплаты, не превышающие в целом трехкратный размер среднего месячного заработка, а при увольнении работника из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в части, не превышающей шестикратный размер среднего месячного заработка, не подлежат обложению страховыми взносами на основании пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
Обоснование: В соответствии со ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, суммы, выплаченные организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.
Согласно пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением, в частности, сумм выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Статья 178 ТК РФ регламентирует порядок выплаты увольняемому работнику выходного пособия в размере среднего месячного заработка и сохранение среднего месячного заработка на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия) при расторжении трудового договора в связи с:
- ликвидацией организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
- либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ).
Согласно последней части ст. 178 ТК РФ трудовым договором могут предусматриваться также другие случаи (помимо указанных в статье) выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.
Выплаты выходного пособия в связи с увольнением (в частности, в случае сокращения численности или штата работников) признаются выплатами в рамках трудовых отношений. При этом данные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами на основании ст. 9 Закона N 212-ФЗ, в случае если они не превышают установленного данной статьей размера. При этом Минтруд России отмечает, что все компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, не подлежат обложению страховыми взносами в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка, а при увольнении работника из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в части, не превышающей шестикратный размер среднего месячного заработка, независимо от основания, по которому производится увольнение (см., например, Письмо Минтруда России от 09.11.2015 N 17-4/ООГ-1557).
Исходя из норм ст. 8 Закона N 212-ФЗ также следует, что при определении базы для расчета страховых взносов:
1) сначала определяется вся сумма выплат в пользу работника в рамках трудовых отношений (в которую могут входить выплаты, поименованные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
2) затем для определения базы для исчисления страховых взносов из всей суммы выплат в пользу работника в рамках трудовых отношений исключаются выплаты, указанные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
В связи с вышеизложенным, по нашему мнению, выплаты, связанные с увольнением работника при сокращении численности (выходное пособие и средний месячный заработок, предусмотренные ч. 1 и 2 ст. 178 ТК РФ), можно трактовать как выплаты в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (в том числе для целей заполнения формы РСВ-1 ПФР и формы 4 - ФСС).
Л.Н.Мисникович
ООО "МСАй-Аваль"
08.02.2016
