Вопрос: Работник после возвращения из длительной командировки по России (с июня по декабрь 2015 г.) представил в бухгалтерию авиабилеты, в которых НДС выделен по ставке 18 процентов. По какой ставке и в каком порядке организация может принять НДС к вычету, учитывая пп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ?
Ответ: Если на момент оказания услуги действовала ставка 10 процентов (после 01.07.2015), то проездной билет не соответствует требованиям пп. 10 и 11 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ и, соответственно, не может являться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету. Если же на момент оказания услуги действовала ставка 18 процентов (до 01.07.2015), организация имеет право заявить сумму налога к вычету по данному проездному билету в полном объеме.
Обоснование: Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), подлежат вычету.
Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при реализации товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 указанной статьи. Подпунктами 10 и 11 п. 5 ст. 169 НК РФ установлено, что в счете-фактуре должны быть указаны ставка НДС и сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.
Согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в Письмах от 18.09.2014 N 03-07-09/46708, от 30.05.2013 N 03-07-09/19826, счета-фактуры, в которых неверно (в том числе с арифметическими ошибками) указаны стоимость товаров (работ, услуг) и сумма НДС, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм НДС. Также аналогичный вывод содержится в Письме ФНС России от 02.06.2005 N 03-4-03/925/28 и в Определении Конституционного Суда РФ от 15.05.2007 N 372-О-П. Это относится и к другим документам, в которых неверно указана сумма НДС.
Федеральным законом от 06.04.2015 N 83-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца третьего подпункта 7 пункта 2 статьи 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении" на услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа с 01.07.2015 по 31.12.2017 включительно взамен ставки НДС в размере 18 процентов установлена ставка налога 10 процентов.
В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ в целях НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Учитывая вышеизложенное, можно сделать следующий вывод: если на момент оказания услуги действовала ставка 10 процентов (после 01.07.2015), то проездной билет не соответствует требованиям пп. 10 и 11 п. 5 ст. 169 НК РФ и, соответственно, не может являться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету. Если же на момент оказания услуги действовала ставка 18 процентов (до 01.07.2015), организация имеет право заявить вычет по данному проездному билету в полном объеме.
С.Н.Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
15.02.2016
