Вопрос: Физическое лицо, не являющееся предпринимателем, построило жилой дом. Право собственности получено в сентябре 2016 г., и заявлен вычет по НДФЛ по расходам на строительство указанного дома, в том числе на приобретение отделочных материалов. После проведенной камеральной проверки вычет подтвержден. Вправе ли налоговый орган назначить по представленной декларации выездную проверку и произвести осмотр с целью определения расходов на отделочные материалы? Если вправе, то каким образом будет проводиться выездная проверка? Обязано ли физическое лицо впустить в дом работников налоговой инспекции в указанной ситуации?
Ответ: Налоговый орган вправе проводить выездную налоговую проверку физического лица, в том числе по вопросам обоснованности применения имущественного вычета, ранее подтвержденного по результатам камеральной проверки. Вместе с тем законодательство содержит ограничение на допуск должностных лиц налоговых органов в жилые помещения, в связи с чем физическое лицо не обязано впускать в дом работников налоговой инспекции для проведения осмотра (с целью определения расходов на отделочные материалы).
Обоснование: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство на территории Российской Федерации жилых домов.
Пунктом 3 ст. 220 НК РФ урегулировано, что имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство, не превышающем 2 000 000 руб.
При этом в фактические расходы на новое строительство жилого дома могут включаться в том числе расходы на приобретение строительных и отделочных материалов.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Статьей 89 НК РФ урегулированы вопросы проведения выездной налоговой проверки. Так, указано, что выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.
Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 31.08.2017 N 03-02-08/55972. Указано, что выездная налоговая проверка физического лица, в том числе не являющегося индивидуальным предпринимателем, проводится в порядке, установленном ст. 89 НК РФ. Решение о проведении выездной налоговой проверки физического лица выносит налоговый орган по месту жительства этого лица.
Камеральная проверка нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности. Выездная налоговая проверка является углубленной формой налогового контроля, при ее проведении не исключено выявление нарушений, которые не были обнаружены при проведении камеральной проверки (п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 08.04.2010 N 441-О-О).
Следовательно, налоговый орган может по результатам выездной проверки отказать налогоплательщику в праве на ранее предоставленный имущественный вычет.
Таким образом, никаких ограничений в части возможности проведения такого мероприятия налогового контроля, как выездные налоговые проверки физических лиц с целью подтверждения правильности заявленных физическим лицом имущественных вычетов, НК РФ не содержит.
Вместе с тем такая выездная налоговая проверка в отношении физического лица будет производиться не на основании ранее представленной декларации по форме 3-НДФЛ, а за тот период, в отношении которого будет назначена проверка.
Доступ должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение проверяемого лица осуществляется в соответствии со ст. 91 НК РФ. Доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц не допускается (п. 5 ст. 91 НК РФ).
Соответственно, проведение выездной налоговой проверки физического лица будет производиться по месту нахождения налогового органа. При этом налоговый орган вправе запрашивать необходимые для проверки документы; производить осмотр имущества проверяемого физического лица, находящегося в его нежилых помещениях; допрашивать в качестве свидетеля физических лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля; привлекать специалистов и экспертов; истребовать у лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого физического лица, эти документы или информацию. Таким образом, единственное отличие от выездных налоговых проверок организаций - это невозможность произвести осмотр жилого помещения физического лица изнутри при его возражении на такие действия.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
31.10.2017
