Вопрос: Облагаются ли НДС медицинские услуги по предварительному и периодическому медицинскому психиатрическому освидетельствованию работников при условии, что договор с медицинской организацией заключает непосредственно сама организация-работодатель?
Ответ: Операции по реализации услуг по предварительному и периодическому медицинскому психиатрическому освидетельствованию работников, оказываемых медицинской организацией, имеющей лицензию на осуществление данного вида деятельности, на основании договора с организацией-работодателем, не подлежат налогообложению НДС.
Обоснование: На основании пп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация на территории РФ медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.
В целях гл. 21 НК РФ в силу абз. 3 пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ к медицинским услугам относятся, в частности, услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по Перечню медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит налогообложению НДС, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132 (далее - Перечень).
Перечнем предусмотрены в том числе услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи, включая проведение медицинской экспертизы, к которым могут быть отнесены и услуги по предварительному и периодическому медицинскому психиатрическому освидетельствованию работников организации.
Из п. п. 4, 5, 9 ст. 2 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ) следует, что объектом медицинских услуг всегда выступают физические лица (пациенты).
В соответствии с ч. 2 ст. 84 Закона N 323-ФЗ платные медицинские услуги могут оказываться пациентам за счет их личных средств, средств работодателей и иных средств на основании договоров.
Постановлением Правительства РФ от 04.10.2012 N 1006 во исполнение ч. 7 ст. 84 Закона N 323-ФЗ утверждены Правила предоставления медицинскими организациями платных медицинских услуг (далее - Правила).
Согласно п. 16 Правил договор об оказании медицинских услуг может заключаться с исполнителем как потребителем, так и заказчиком. При этом (п. 2 Правил):
- потребитель - это физическое лицо, имеющее намерение получить либо получающее платные медицинские услуги лично в соответствии с договором;
- заказчик - это физическое (юридическое) лицо, имеющее намерение заказать (приобрести) либо заказывающее (приобретающее) платные медицинские услуги в соответствии с договором в пользу потребителя;
- исполнитель - это медицинская организация, предоставляющая платные медицинские услуги потребителям.
Таким образом, из приведенных норм следует, что медицинские услуги предоставляются потребителям, то есть физическим лицам (населению), независимо от того, кто их заказывает на основании договора. Можно сделать вывод, что данное обстоятельство с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ позволяет рассматривать услуги по предварительному и периодическому медицинскому психиатрическому освидетельствованию работников организации в качестве оказываемых населению в понимании абз. 3 пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ даже в случае, если заказчиком указанных медицинских услуг по договору выступает организация.
ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 06.11.2012 по делу N А67-6298/2011 также указал, что медицинские услуги, поименованные в Перечне, непосредственно направлены на реализацию прав граждан, отдельных групп населения в области охраны здоровья, в связи с чем вне зависимости от того, какой именно субъект является заказчиком данных услуг (юридическое лицо любого вида, уполномоченный в данной сфере орган, законный представитель физического лица, любое иное лицо), данные услуги оказываются именно физическим лицам, населению.
Учитывая, что медицинская деятельность, в том числе и в части психиатрического освидетельствования, подлежит лицензированию, для освобождения операций по реализации услуг по предварительному и периодическому медицинскому психиатрическому освидетельствованию работников от налогообложения НДС у организации-исполнителя в силу п. 6 ст. 149 НК РФ должна быть соответствующая лицензия.
Таким образом, исходя из вышеизложенного операции по реализации услуг по предварительному и периодическому медицинскому психиатрическому освидетельствованию работников, оказываемых медицинской организацией, имеющей лицензию на осуществление данного вида деятельности, на основании договора с организацией-работодателем, не подлежат налогообложению НДС.
Аналогичная позиция выражена в Письме ФНС России от 27.03.2013 N ЕД-18-3/313@: медицинские услуги, предусмотренные пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ и оказанные медицинской организацией-исполнителем физическим лицам, в том числе на основании договоров с заказчиками - юридическими лицами, освобождаются от налогообложения НДС при наличии у исполнителя соответствующей лицензии.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
28.01.2016
