Вопрос: IT-организация, разрабатывающая компьютерные программы и реализующая их, зарегистрирована 16.01.2017. Выписка из реестра аккредитованных организаций получена 29.01.2017. За I квартал 2017 г. среднесписочная численность составила по расчетам менее семи человек, за полугодие - семь человек. С какого времени и при каких условиях можно применять пониженные тарифы страховых взносов?
Ответ: IT-компания, созданная 16.01.2017, не вправе применять пониженные тарифы с I квартала 2017 г. Если по итогам полугодия организация будет одновременно соответствовать всем условиям для применения пониженных тарифов, она вправе применять льготные тарифы страховых взносов исходя из общего тарифа 14% с начала календарного года, то есть произвести перерасчет исчисленных ранее страховых взносов по общеустановленному тарифу путем их возврата или зачета.
Обоснование: Под IT-компаниями понимаются организации, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне), а именно:
- разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ или баз данных;
- и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ и баз данных, а также занимаются установкой, тестированием и сопровождением программ для ЭВМ и баз данных, программных средств и информационных продуктов вычислительной техники (пп. 3 п. 1 и пп. 1.1 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ).
Вновь созданными организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, являются те из них, которые осуществляли деятельность в этой области менее девяти месяцев года, предшествующего году перехода на уплату страховых взносов по пониженным тарифам (Письмо Минфина России от 12.09.2017 N 03-15-06/58629).
В 2017 г. IT-компании могут платить страховые взносы по льготным тарифам в следующих размерах: ПФР - 8%, в ФСС РФ - 2% и в ФФОМС - 4% (пп. 3 п. 1, пп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ). Для использования пониженных тарифов вновь созданная IT-компания должна одновременно соответствовать следующим критериям:
- иметь документ о государственной аккредитации, согласно Положению о государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 N 758;
- доля дохода от деятельности в области информационных технологий должна составлять не менее 90% от общей суммы доходов;
- среднесписочная численность работников за расчетный (отчетный) период должна составлять не менее семи человек (п. 5 ст. 427 НК РФ). Определять среднесписочную численность работников нужно в соответствии с Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденными Приказом Росстата от 22.11.2017 N 772.
Вновь созданные IT-компании должны рассчитывать долю доходов и среднесписочную численность работников по итогам первого отчетного (расчетного) периода.
Доля доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со ст. 248 НК РФ. Это значит, что учитываются доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ) на основании первичных и других документов, подтверждающих их получение, и документов налогового учета. При этом доходы, указанные в пп. 2 и 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ, не учитываются при определении доли доходов от деятельности в области информационных технологий в общем объеме доходов организации.
Все вышеперечисленные условия должны выполняться одновременно. При нарушении хотя бы одного из них IT-компания не вправе применять пониженные тарифы взносов (Письмо Минфина России от 14.02.2017 N 03-15-06/8100).
В данном случае зарегистрированная IT-компания является вновь созданной и не вправе была применять пониженные тарифы сразу с I квартала 2017 г., поскольку не соответствовала условию о среднесписочной численности работников. Если в последующем по итогам отчетного (расчетного) периода организация будет одновременно соответствовать всем условиям для применения пониженных тарифов, установленным п. 5 ст. 427 НК РФ, она вправе применять льготные тарифы страховых взносов с начала календарного года исходя из общего тарифа 14%. То есть она может произвести перерасчет исчисленных ранее страховых взносов по общеустановленному тарифу путем их возврата или зачета (Письмо Минфина России от 21.09.2017 N 03-15-06/61133).
Т.Б. Нечаева
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
15.01.2018
