Вопрос: Организация, оказывающая услуги по изысканиям в области строительства (геологические, экологические), планирует осуществить благотворительный взнос на строительство храма в виде безвозмездно выполненных работ (оказанных услуг). Работникам организации, направленным в командировку по месту нахождения строительства, будут оплачены расходы на проезд, проживание, питание. Какие налоговые последствия будут у организации по налогу на прибыль и НДФЛ?
Ответ: Расходы, понесенные организацией при направлении работников в командировку в связи с осуществлением организацией деятельности по безвозмездной передаче имущества (работ, услуг), не учитываются при налогообложении налогом на прибыль организаций.
Оплата организацией расходов на командировку работников не облагается НДФЛ.
Обоснование: В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Исключением являются, в частности, расходы, указанные в ст. 270 НК РФ. К расходам, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, прямо отнесены расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ (п. 16 ст. 270 НК РФ). Возможность учета при налогообложении расходов, связанных с безвозмездным выполнением работ (оказанием услуг) по строительству храма, в гл. 25 НК РФ не предусмотрена.
Таким образом, расходы на командировки (проезд, наем жилого помещения, суточные), как связанные с безвозмездной передачей имущества (работ, услуг, имущественных прав), для целей налогообложения не учитываются.
Согласно ст. 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы на наем жилого помещения, оплату услуг связи, получение и регистрацию служебного заграничного паспорта, получение виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Таким образом, возмещение работодателем работнику расходов, связанных со служебной командировкой (для выполнения служебного поручения), освобождается от налогообложения НДФЛ.
С.В.Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
01.02.2016
