Вопрос: По результатам камеральной проверки ФСС РФ не принята сумма пособия к зачету из-за неправильно оформленного больничного листа. Сумма пособия с работника не взыскана. Нужно ли и каким образом внести корректировки в расчет по страховым взносам?
Ответ: Исходя из позиции контролирующих органов плательщик обязан исчислить страховые взносы с суммы пособия, не принятого ФСС РФ к зачету. Следовательно, в расчете по страховым взносам за соответствующий период база и сумма исчисленных взносов должны быть увеличены. Также корректируется сумма расходов на выплату страхового обеспечения.
Обоснование: Не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (пп. 1 п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ).
Частью 1 ст. 1.4 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ) определены виды страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
Согласно ч. 4 ст. 4.7 Федерального закона N 255-ФЗ в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету.
Таким образом, суммы начисленных работнику выплат, которые не являются выплатами страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию по причине непринятия к зачету территориальным органом Фонда социального страхования РФ по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с гл. 34 НК РФ в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 01.09.2017 N 03-15-07/56382 (направлено нижестоящим налоговым органам Письмом ФНС России от 22.09.2017 N ЕД-4-15/19093)).
Датой осуществления выплат и иных вознаграждений являются день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками, указанными в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, и день осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица - для плательщиков, указанных в абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ.
Таким образом, исходя из позиции контролирующих органов в расчете по страховым взносам за соответствующий период база для исчисления страховых взносов и сумма исчисленных страховых взносов должны быть увеличены на суммы не принятых к зачету пособий и начисленных на них взносов.
В соответствии с п. 7 ст. 431 НК РФ плательщики представляют в налоговый орган расчет по страховым взносам (далее - расчет). При заполнении расчетов следует руководствоваться Порядком заполнения расчета по страховым взносам, утвержденным Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ (далее - Порядок).
В соответствии с п. 1.2 разд. I "Общие положения" Порядка при обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик обязан внести необходимые изменения в расчет и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.
При обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган расчете недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащих уплате, плательщик вправе внести необходимые изменения в расчет и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.
В уточненный расчет подлежат включению те разделы расчета и приложения к ним, которые ранее были представлены плательщиком в налоговый орган (за исключением разд. 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах"), с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы расчета и приложения к ним в случае внесения в них изменений (дополнений).
В уточненный расчет подлежит включению разд. 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах" в отношении тех физических лиц, в отношении которых производятся изменения (дополнения).
Из уточненного расчета следует исключить не принятые ФСС РФ к зачету пособия, отражаемые в Приложении 3 к разд. 1 расчета, внести корректировки при расчете базы по каждому виду страховых взносов. Исправлению подлежат также строки с данными о суммах начисленных взносов и суммах по строкам 070 и 090 Приложения 2 к разд. 1 расчета.
Если какие-либо застрахованные физические лица не отражены в первоначальном расчете, то в уточненный расчет нужно включить разд. 3, содержащий сведения об этих физических лицах.
При необходимости изменения по отдельным застрахованным лицам показателей, отраженных в подразделе 3.2 разд. 3 расчета, в уточненный расчет подлежит включению разд. 3, содержащий сведения в отношении таких физических лиц с корректными показателями в подразделе 3.2 расчета.
Одновременно производится корректировка показателей разд. 1 расчета.
При этом плательщикам следует учитывать мнение Верховного Суда РФ по рассматриваемому вопросу.
Так, согласно п. 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 5 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 27.12.2017 (Определение Верховного Суда РФ от 04.08.2017 N 308-КГ17-680 по делу N А32-2339/2016), действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые Фондом социального страхования РФ к зачету суммы выплаченного работникам страхового обеспечения. Отказ Фонда в принятии к зачету расходов на выплату спорных пособий не может изменить статус выплаченных средств как страхового обеспечения, то есть страховых выплат, обусловленных наступлением страхового случая. Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций.
Т.А. Савина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
12.03.2018
