Вопрос: В организации премия за производственные результаты за сентябрь 2017 г. начислена и выплачена в ноябре 2017 г. В первичном расчете по форме 6-НДФЛ, который был сдан в налоговый орган до 31.10.2017, организация не указала суммы премий в разд. 1 (строка 020 расчета). Необходимо ли организации представить в налоговый орган корректирующий расчет?
Ответ: Полагаем, что организация правомерно представила в налоговый орган расчет по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2017 г. в установленный законодательством срок (не позднее 31.10.2017), отразив в нем реальную информацию по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности по состоянию на 30.09.2017. Соответственно, такую информацию нельзя признать недостоверной, что не влечет в рассматриваемой ситуации обязанности по представлению уточненного расчета.
Премия, начисленная в ноябре 2017 г. уже после сдачи отчетности в налоговый орган (октябрь 2017 г.) по итогам работы за предшествующий месяц (сентябрь 2017 г.), будет отражена как в разд. 1, так и в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ в целом за 2017 г.
Обоснование: С учетом Определения Верховного Суда РФ от 16.04.2015 N 307-КГ15-2718 датой фактического получения дохода в виде премии, связанной с выполнением работником трудовых обязанностей, в соответствии с п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом). В этой связи датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за месяц с учетом п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход (Письмо ФНС России от 10.10.2017 N ГД-4-11/20374@).
Таким образом, премия, начисленная и выплаченная в ноябре 2017 г. за сентябрь 2017 г., относится в целях налогообложения к доходам, полученным работниками в сентябре 2017 г.
В соответствии с Порядком заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденным Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (далее - Порядок) во исполнение п. 4 ст. 31, п. 2 ст. 230 НК РФ, расчет составляется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год.
В разд. 1 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 3.1 Порядка). По строке 020 разд. 1 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3.3 Порядка).
В силу п. 6 ст. 81 НК РФ при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном данной статьей.
При этом, комментируя заполнение расчета по форме 6-НДФЛ, ФНС России неоднократно указывала, что расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, соответственно на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода (Письмо ФНС России от 16.01.2017 N БС-4-11/499).
По общему правилу, установленному п. 2 ст. 230 НК РФ, налоговые агенты обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал, полугодие, девять месяцев не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом.
Учитывая изложенное, полагаем, что организация правомерно представила в налоговый орган расчет по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2017 г. в установленный законодательством срок (не позднее 31.10.2017), отразив в нем реальную информацию по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности по состоянию на 30.09.2017. Соответственно, такую информацию нельзя признать недостоверной, что не влечет в рассматриваемой ситуации обязанности по представлению уточненного расчета.
Премия, начисленная в ноябре 2017 г. уже после сдачи отчетности в налоговый орган (октябрь 2017 г.) по итогам работы за предшествующий месяц (сентябрь 2017 г.), будет отражена как в разд. 1, так и в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ в целом за 2017 г.
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
15.03.2018
