Вопрос: Предприниматель получил патент на ремонт и пошив на заказ одежды на девять месяцев в марте 2017 г. При этом он реализовал часть костюмов, которые выставлены в качестве образцов в торговом зале - арендованном помещении площадью 31 кв. м в ЦАО г. Москвы. До конца срока окончания действия патента индивидуальным предпринимателем не произведена уплата оставшейся суммы. Обязан ли предприниматель уплатить торговый сбор и за какой период?
Ответ: При получении индивидуальным предпринимателем патента на ремонт и пошив на заказ одежды на девять месяцев в марте 2017 г. в случае реализации им части костюмов, которые выставлены в качестве образцов в арендованном торговом зале, до окончания действия патента он не является плательщиком торгового сбора. При этом индивидуальный предприниматель обязан уплатить полную стоимость патента.
Обоснование: На основании п. 2 ст. 411 Налогового кодекса РФ от уплаты торгового сбора по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых установлен торговый сбор, освобождаются индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения в отношении этих видов предпринимательской деятельности с использованием соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества.
Статья 346.45 НК РФ регулирует порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения. На основании п. 6 рассматриваемой нормы налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн руб.; если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 НК РФ (несоответствие требованию по средней численности наемных работников). При этом ранее действовавшая редакция этой нормы содержала и третье основание, которое утратило силу с 01.01.2017 на основании Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", а именно - если налогоплательщиком не был уплачен налог в предусмотренные сроки.
Аналогичные разъяснения изложены в письмах официальных ведомств, например, в Письме Минфина России от 29.08.2017 N 03-11-12/55456.
С учетом указанных изменений индивидуальный предприниматель, нарушивший срок уплаты налога, продолжает применять патентную систему налогообложения до окончания срока, на который выдан патент, и обязан уплатить сумму налога по ней, а также уплатить пени и штрафы за просрочку платежа в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Таким образом, при получении индивидуальным предпринимателем патента на ремонт и пошив на заказ одежды в 2017 г. при непроведении оплаты части патента он считается находящимся на этой системе налогообложения, следовательно, не является плательщиком торгового сбора в силу прямого указания нормы права (ст. 411 НК РФ). При этом не имеет значения факт реализации или нереализации товара (костюмов, которые были ранее сшиты и выставлены в качестве образцов в арендованном торговом зале).
На основании п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. Как следует из вопроса, он был получен на девять месяцев в марте 2017 г., то есть срок его действия закончился в декабре 2017 г.
Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, то налог должен быть уплачен (п. 2 ст. 346.51 НК РФ): в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента; в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.
Таким образом, обязанность индивидуального предпринимателя в рассматриваемом случае должна сводиться к полной оплате ранее полученного патента.
Следовательно, поскольку патент выдан именно на пошив и ремонт одежды, в арендованном торговом зале продаются именно выставочные изделия, изготовленные индивидуальным предпринимателем ранее, в отношении той недвижимости, в которой ведется реализация сшитой одежды (образцов), индивидуальный предприниматель освобождается от уплаты торгового сбора. При этом указанное освобождение от уплаты торгового сбора не будет распространяться, если будет установлен и зафиксирован факт продажи иного товара, то есть индивидуальный предприниматель будет вести деятельность, в отношении которой не был получен патент (например, перепродажу покупного товара).
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
16.03.2018
