Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН (объект - "доходы минус расходы"), заключил договор ГПХ с физическим лицом об осуществлении газосварочных работ. В договоре выделены сумма издержек физического лица и его вознаграждение. В каком порядке можно учесть в расходах выплаты по данному договору в целях применения УСН?
Ответ: Сумма вознаграждения, выплаченного физическому лицу по гражданско-правовому договору, учитывается в составе расходов на оплату труда, сумма компенсации расходов исполнителю на оплату проезда и найма жилого помещения не учитывается при применении УСН. Если в компенсацию издержек исполнителя также включена компенсация расходов на какие-либо материалы, полагаем, что эту сумму можно учесть в составе материальных расходов. Однако в таком случае не исключены претензии со стороны контролирующих органов.
Обоснование: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы могут учитывать расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является исчерпывающим.
На закрытый характер перечня расходов, приведенных в указанной статье, неоднократно указывалось в Письмах Минфина России от 20.01.2014 N 03-11-06/2/1478, от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53599 и пр.
В соответствии с пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации в порядке, установленном ст. 255 НК РФ.
Согласно п. 21 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.
Расходы в виде возмещения исполнителю издержек, связанных с выполнением условий гражданско-правового договора, напрямую в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не поименованы.
В соответствии со ст. 709 Гражданского кодекса РФ цена в договоре подряда, в том числе заключенном с физическим лицом, включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. К таким издержкам могут быть отнесены расходы на проезд и проживание подрядчика в месте, где ему предстоит исполнять свои обязательства по сделке.
Как отмечено в Письме УФНС России по г. Москве от 09.12.2011 N 16-15/119728@, затраты в виде компенсации расходов исполнителю (оплата проезда и найма жилого помещения) не учитываются при применении упрощенной системы налогообложения.
Вместе с тем если в сумму издержек физического лица включены затраты на какие-либо материалы, то, по нашему мнению, сумма компенсации таких расходов может быть учтена согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как материальные расходы.
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в пп. 5 п. 1 указанной статьи НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.
Подпунктами 1 и 6 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Таким образом, по мнению автора, отдельно выделенная в договоре сумма вознаграждения физическому лицу за выполненные работы может быть учтена при исчислении УСН как расходы на оплату труда. Сумма компенсации расходов исполнителю на оплату проезда и наем жилого помещения не учитываются при применении УСН, а сумма компенсации издержек на материалы, если она отдельно выделена, может быть учтена в составе материальных расходов в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при условии наличия соответствующих первичных документов, договора и экономической обоснованности расходов. Однако в этом случае не исключены претензии со стороны контролирующих органов.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
16.03.2018
