Вопрос: Работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, организация производит доплату до фактического заработка, превышающую максимальный размер пособия, установленный законодательством. Вправе ли организация предоставить стандартный вычет по НДФЛ на ребенка с суммы доплаты?
Ответ: Если организация работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, производит доплату до фактического (среднего) заработка, превышающую максимальный размер пособия, установленный законодательством, то при наличии письменного заявления и документов, подтверждающих право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ, организация будет вправе предоставить указанный вычет с суммы доплаты.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.
Доплата до среднего заработка в сумме, превышающей установленный Фондом социального страхования Российской Федерации максимальный размер пособия, не может рассматриваться в качестве государственного пособия и, следовательно, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/1/299, от 12.02.2009 N 03-03-06/1/60).
Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
1400 руб. - на первого ребенка;
1400 руб. - на второго ребенка;
3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
12 000 руб. - на каждого ребенка, в случае если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;
налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
1400 руб. - на первого ребенка;
1400 руб. - на второго ребенка;
3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
6000 руб. - на каждого ребенка, в случае если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, не применяется.
Право на получение данного налогового вычета ограничено рядом условий, в частности наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%.
В рассматриваемой ситуации работница, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, получает от организации доход в виде доплаты до фактического (среднего) заработка, облагаемый по ставке 13%.
Таким образом, если организация работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, производит доплату до фактического (среднего) заработка, превышающую максимальный размер пособия, установленный законодательством, при наличии письменного заявления и документов, подтверждающих право на стандартный налоговый вычет, организация будет вправе предоставить указанный вычет с суммы доплаты.
Е.В.Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
24.03.2016
