Вопрос: Работница организации, расположенной в регионе, в котором реализуется пилотный проект, в период с 15.11.2014 по 20.01.2016 находилась на больничном. Никаких доходов от организации в 2015 г. она не получала - только пособие по временной нетрудоспособности от ФСС РФ. У работницы двое детей 6 и 15 лет. Имеет ли право указанная работница по истечении 2015 г. обратиться за получением стандартного налогового вычета в налоговый орган, представив декларацию по форме 3-НДФЛ за 2015 г.?
Ответ: Если работница организации, расположенной в регионе, в котором реализуется пилотный проект, в период с 15.11.2014 по 20.01.2016 находилась на больничном и никаких доходов от организации в 2015 г. не получала - только пособие по временной нетрудоспособности от ФСС РФ, и у работницы двое детей 6 и 15 лет, то она вправе претендовать на возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, представив в налоговый орган по месту регистрации налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2015 г. с приложением документов, подтверждающих право на стандартные налоговые вычеты по НДФЛ.
Обоснование: С 2011 г. ФСС РФ реализует пилотный проект, который предусматривает особенности финансирования и выплаты страхового обеспечения в ряде субъектов РФ (ч. 3, 4 ст. 7 Федерального закона от 01.12.2014 N 386-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов", Постановление Правительства РФ от 21.04.2011 N 294).
При реализации пилотного проекта территориальный орган ФСС РФ выплачивает пособия напрямую застрахованным гражданам.
В соответствии со ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ такие виды доходов физических лиц, как государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
Пособие по временной нетрудоспособности подлежит обложению НДФЛ.
Таким образом, ФСС РФ является налоговым агентом в отношении сумм пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых напрямую работникам организаций. Работодатель в данном случае не является налоговым агентом в отношении данных выплат, соответственно, никаких удержаний НДФЛ он не производит, не сообщает сведений в налоговый орган и не выдает справку по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@) в отношении этих сумм.
В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, доходы, подлежащие налогообложению, налогоплательщик вправе уменьшить на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.
Работница имеет право на стандартный налоговый вычет на основании заявления и при представлении необходимых документов (п. 1 ст. 218 НК РФ). Стандартный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. (за 2015 г., начиная с 01.01.2016 - 350 000 руб.)
В силу п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только одним из налоговых агентов, являющимся источником выплаты дохода по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты при удержании НДФЛ, территориальный орган ФСС РФ не учитывает льготы по НДФЛ.
Таким образом, в случае выплаты пособия по временной нетрудоспособности территориальным отделением ФСС РФ работнице организации, расположенной в регионе, участвующем в пилотном проекте по выплате пособий, стандартные налоговые вычеты на детей в 2015 г. территориальным органом ФСС РФ предоставлены не будут.
Исходя из вопроса работница в 2015 г. никаких доходов, формирующих налоговую базу в целях применения стандартного налогового вычета, от работодателя не получала.
В случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст. 218 НК РФ (п. 4 ст. 218 НК РФ).
Так как в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ, в 2016 г. работница может вернуть излишне уплаченный налог на доходы физических лиц за 2015 г.
Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2015 г. и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@.
Таким образом, работница, находившаяся весь 2015 г. на больничном и не получавшая никаких доходов от работодателя, вправе претендовать на возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в отношении дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности, представив в налоговый орган по месту регистрации налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2015 г. с приложением документов, подтверждающих право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ за 2015 г.
Е.В.Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
24.03.2016
