Вопрос: Работница организации находится в отпуске по уходу за ребенком до трех лет. В декабре 2015 г. ей был передан подарок для ребенка от организации стоимостью 550 руб. Ежемесячная компенсационная выплата в размере 50 руб. НДФЛ не облагается. Никаких других доходов ни в денежной, ни в натуральной форме она от организации не получала. В целях исчисления НДФЛ стоимость указанного подарка налогом не облагалась. Обязан ли работодатель в данном случае представить в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ за 2015 г.?
Ответ: По нашему мнению, работодатель не обязан представлять в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ за 2015 г. по работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, которой в декабре 2015 г. был передан подарок для ребенка стоимостью 550 руб. и никаких других доходов ни в денежной, ни в натуральной форме она от работодателя больше в 2015 г. не получала.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Пунктом 1 ст. 226 НК РФ установлено, что российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета в том числе документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно Порядку заполнения формы сведений о доходах физического лица "Справка о доходах физического лица" (форма 2-НДФЛ), утвержденному Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@, в разд. 5 формы 2-НДФЛ отражаются общие суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного налога на доходы физических лиц по соответствующей ставке.
Налоговые агенты обязаны удержать сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить ее в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
В справке отражаются все полученные налогоплательщиком доходы, если они полностью или частично подлежат обложению НДФЛ.
В Письме ФНС России от 02.07.2015 N БС-4-11/11559@ сделан вывод, что в случае получения физическими лицами от организации подарка, не превышающего 4000 руб., организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на нее не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц. При этом организации следует вести персонифицированный учет доходов, в частности в виде выигрышей и призов, в регистрах налогового учета. В случае если стоимость призов, переданных одному и тому же физическому лицу, превысит в налоговом периоде 4000 руб., организация будет признана налоговым агентом, соответственно, на нее будут возложены обязанности, предусмотренные ст. ст. 226 и 230 НК РФ.
В Письме Минфина России от 08.05.2013 N 03-04-06/16327 сделан вывод, что НК РФ не предусматривает обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять в налоговый орган сведения о полученных от них физическими лицами доходах. Данная обязанность установлена ст. 230 НК РФ только для налоговых агентов.
Таким образом, по нашему мнению, работодатель не обязан представлять в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ за 2015 г. по работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, которой в декабре 2015 г. был передан подарок для ребенка стоимостью 550 руб. и никаких других доходов ни в денежной, ни в натуральной форме она от работодателя больше в 2015 г. не получала.
Е.В.Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
24.03.2016
