Вопрос: Организация в 2015 г. предоставила работнику беспроцентный целевой заем на приобретение квартиры на территории РФ. Работник в 2015 г. приобрел, оплатил указанную квартиру и зарегистрировал на нее право собственности, однако не получил и не представил в организацию уведомление налогового органа о подтверждении права на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры. В ноябре 2015 г. работник вернул часть займа, но организация не удержала и не уплатила НДФЛ (35%) с материальной выгоды от экономии на процентах по займу. В 2016 г. работник представляет в налоговую инспекцию налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2015 г., в которой заявляет имущественный вычет по расходам на приобретение квартиры. Следует ли работнику указать в декларации доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займу за 2015 г. и уплатить с него НДФЛ по ставке 35%?
Ответ: Если организация в 2015 г. предоставила работнику беспроцентный целевой заем на приобретение квартиры на территории РФ, работник в 2015 г. приобрел, оплатил указанную квартиру и зарегистрировал на нее право собственности, однако не получил и не представил в организацию уведомление налогового органа о подтверждении права на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры, в ноябре 2015 г. работник вернул часть займа, но организация не удержала и не уплатила НДФЛ (35%) с материальной выгоды от экономии на процентах по займу, а в 2016 г. работник представляет в налоговую инспекцию налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2015 г., в которой заявляет имущественный вычет по расходам на приобретение квартиры, то, по нашему мнению, работнику не следует указывать в декларации доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займу за 2015 г. и уплачивать с него НДФЛ по ставке 35%. В случае отказа налогового органа в предоставлении имущественного вычета по декларации он может доначислить работнику доход в виде материальной выгоды и НДФЛ с него по ставке 35%.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ доходом налогоплательщика НДФЛ, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением, в частности, материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Указанная материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ (в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в том числе на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них), подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 220 НК РФ.
По нашему мнению, положения п. 8 ст. 220 НК РФ позволяют сделать вывод, что право на получение указанного имущественного налогового вычета может быть подтверждено налоговым органом как в течение налогового периода на основании заявления налогоплательщика НДФЛ, так и по окончании года при подаче им налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 220 НК РФ (Письмо ФНС России от 18.08.2014 N ПА-4-11/16450@).
На наш взгляд, в случае предоставления налоговым органом работнику имущественного вычета по расходам на приобретение квартиры (подтверждения права работника на получение этого вычета) по декларации по форме 3-НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах по займу автоматически освобождается от налогообложения НДФЛ на основании вышеуказанной нормы пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ. Данная позиция подтверждается судебной практикой (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 17.09.2014 по делу N А65-21754/2013).
Формой налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядком ее заполнения (утв. Приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@) не предусмотрено указание в декларации по форме 3-НДФЛ таких освобождаемых от налогообложения доходов.
На основании изложенного полагаем, что в случае заявления работником в 2016 г. при подаче налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2015 г. имущественного вычета по расходам на приобретение в 2015 г. квартиры за счет средств беспроцентного целевого займа, частично возвращенного им в ноябре 2015 г., без удержания организацией-заимодавцем НДФЛ по ставке 35% с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займу за 2015 г., работнику не следует указывать в декларации этот доход и уплачивать с него НДФЛ по ставке 35%.
Тем не менее в случае отказа налогового органа в предоставлении имущественного вычета по декларации он может доначислить работнику доход в виде материальной выгоды и НДФЛ с него по ставке 35%.
С.М.Лазутин
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
25.02.2016
