Вопрос: Организация направила работника в длительную командировку в иностранное государство на срок более года. Вправе ли организация учесть в расходах при исчислении налога на прибыль выплату суточных командированному работнику?
Ответ: По нашему мнению, организация вправе учесть в расходах при исчислении налога на прибыль выплату суточных командированному работнику независимо от продолжительности срока командировки, однако правоприменительная практика по данному вопросу спорная.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы, в том числе приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Статьей 168 Трудового кодекса РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).
В силу пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на командировки, в том числе на выплату суточных, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ).
Из содержания данных норм следует, что налогоплательщик вправе учесть в расходах при исчислении налога на прибыль организаций документально подтвержденные выплаченные суточные работникам согласно локальным актам организации.
Однако в правоприменительной практике является спорным следующий вопрос: если работник находится длительный срок в командировке (более 183 дней), вправе ли организация учесть выплаченные суточные в расходах по налогу на прибыль.
Первая позиция:
- в случае если большую часть рабочего времени и большую часть трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором, работники выполняют в иностранном государстве, фактическое место работы работников будет находиться в иностранном государстве и такие работники не могут считаться находящимися в командировке (Письма Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/1/304, УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/102339@).
Второй подход:
- срок нахождения в командировке определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения (Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749) и максимальным пределом не ограничен. Следовательно, независимо от длительности нахождения в командировке работодатель вправе учесть расходы на налог на прибыль в части выплат сумм командировочных согласно локальному акту (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 23.09.2015 N Ф05-12177/2015 по делу N А40-167292/2014).
Р.К.Петросов
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
25.02.2016
