Вопрос: Российская организация открыла обособленное подразделение в Кыргызской Республике. Для работы в обособленном подразделении направлены в длительную командировку работники, являющиеся гражданами РФ. В феврале 2016 г. срок нахождения их в командировке превысил 183 дня. В период нахождения за пределами РФ организация периодически выплачивает работникам сумму среднего заработка, гарантированного им при направлении в служебную командировку в соответствии со ст. 167 ТК РФ. Как исчисляется НДФЛ в этом случае?
Ответ: Доход в виде среднего заработка при нахождении работников российской организации в длительной командировке (более 183 дней) в обособленном подразделении в Кыргызской Республике облагается НДФЛ по ставке 30%.
Обоснование: Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ч. 1 ст. 166 Трудового кодекса РФ).
При этом ст. 167 ТК РФ установлено, что при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
В соответствии с п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 207 НК РФ).
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Доходами от источников в РФ являются вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Сумма среднего заработка, выплачиваемая российской организацией при направлении работников в служебные командировки, не признается вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ и относится к доходам от источников в РФ. Работники, направленные в командировки за границу, которые в итоге находятся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не считаются резидентами РФ, и НДФЛ с сумм среднего заработка за время командировки должен удерживаться по ставке 30% (см. Письма Минфина России от 19.03.2013 N 03-04-06/8402, ФНС России от 25.02.2015 N ОА-3-17/702@, от 19.03.2014 N ЕД-4-2/4938, от 16.01.2013 N ЕД-3-3/81@).
Кыргызская Республика является участницей экономического союза - ЕАЭС (ст. 1 Договора о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (подписан в г. Москве 23.12.2014)).
Согласно ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014), если одно государство-член в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства-члена в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена.
Согласно указанному Договору доходы, выплачиваемые российскими работодателями гражданам Белоруссии, Казахстана, Армении, Киргизии по трудовым договорам, облагаются НДФЛ по ставке 13%. При этом ставка налога не зависит от налогового статуса получателей доходов, если работа выполняется ими на территории России.
При этом положения данного Договора (ст. 73) не распространяются на налогообложение доходов российских работников, командируемых в эти страны.
Поэтому доход в виде среднего заработка при нахождении работника в длительной командировке на территории Киргизии (более 183 дней) облагается по ставке 30%.
С.М.Дмитричева
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
26.02.2016
