Вопрос: Согласно п. 2.1 Положения о порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях, утвержденного Банком России 22.12.2014 N 448-П, в целях настоящего Положения основным средством признается объект, имеющий материально-вещественную форму, предназначенный для использования кредитной организацией при оказании услуг либо в административных целях в течение более чем 12 месяцев, последующая перепродажа которого кредитной организацией не предполагается, при одновременном выполнении следующих условий:
объект способен приносить кредитной организации экономические выгоды в будущем;
первоначальная стоимость объекта может быть надежно определена.
Приобретение объектов может осуществляться в целях обеспечения безопасности, защиты окружающей среды, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями. Хотя приобретение таких объектов не приводит непосредственно к увеличению будущих экономических выгод от их использования, оно может быть необходимо для получения кредитной организацией будущих экономических выгод от использования других активов либо для обеспечения основной деятельности, поэтому такие объекты могут быть признаны в качестве основных средств.
Правомерен ли дальнейший учет в составе объектов основных средств с 01.01.2016 мебели, бытовой техники, инвентаря и оборудования, приобретенных банком в служебную квартиру, предназначенную для временного размещения в ней работников московского офиса, направляемых в командировку по месту нахождения филиала банка? Можно ли расценивать данные объекты основных средств в качестве приобретенных для обеспечения основной деятельности?
Ответ: По нашему мнению, банк вправе и дальше (после 01.01.2016) учитывать в составе объектов основных средств мебель, бытовую технику, инвентарь и оборудование, приобретенные банком в служебную квартиру, предназначенную для временного размещения в ней работников московского офиса, направляемых в командировку по месту нахождения филиала банка.
Обоснование: Как следует из вопроса, банком приобретена жилая квартира для размещения работников головного офиса, направляемых для работы в филиал. Для обеспечения комфортного проживания во время командировок в квартиру приобретены мебель, бытовая техника, инвентарь. Все перечисленное имущество отражено банком в составе основных средств.
Порядок учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, действовавший до 31.12.2015, приведен в Приложении 9 к Приложению к Положению о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (утв. Банком России 16.07.2012 N 385-П) (далее - Приложение 9).
Согласно п. 2.1 Приложения 9 основными средствами признавалась часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления кредитной организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями.
При этом, как установлено п. п. 2.3, 2.4 Приложения 9, руководитель кредитной организации устанавливает лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств; предметы стоимостью ниже установленного лимита стоимости независимо от срока службы учитываются в составе материальных запасов.
В связи с вступлением с 01.01.2016 в силу Положения о порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях (утв. Банком России 22.12.2014 N 448-П) (далее - Положение N 448-П) кредитным организациям в соответствии с п. 3 Письма Банка России от 24.11.2015 N 01-18-1/10014 необходимо оценить основные средства на соответствие критериям признания, установленным п. п. 2.1, 4.1, 5.1 Положения N 448-П, и в случае выявления основных средств, не удовлетворяющих установленным критериям, необходимо отразить их выбытие в корреспонденции с балансовым счетом N 70606 "Расходы".
Как справедливо отмечено банком, в соответствии с п. 2.1 Положения N 448-П основным средством признается объект, имеющий материально-вещественную форму, предназначенный для использования кредитной организацией при оказании услуг либо в административных целях в течение более чем 12 месяцев, последующая перепродажа которого кредитной организацией не предполагается, при одновременном выполнении следующих условий:
объект способен приносить кредитной организации экономические выгоды в будущем;
первоначальная стоимость объекта может быть надежно определена.
Приобретение объектов может осуществляться в целях обеспечения безопасности, защиты окружающей среды, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями. Хотя приобретение таких объектов не приводит непосредственно к увеличению будущих экономических выгод от их использования, оно может быть необходимо для получения кредитной организацией будущих экономических выгод от использования других активов либо для обеспечения основной деятельности, поэтому такие объекты могут быть признаны в качестве основных средств.
Действующие федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета не содержат определения будущих экономических выгод. Советом по МСФО утверждены Концептуальные основы финансовой отчетности, согласно п. 4.8 которых будущая экономическая выгода, заключенная в активе, представляет собой потенциал прямого или косвенного увеличения поступлений в организацию денежных средств и эквивалентов денежных средств (текст документа опубликован на сайте http://www.minfin.ru/common/upload/library/2014/06/main/kontseptualnye_osnovy_na_sayt.pdf). Такой потенциал может быть производственным и являться частью операционной деятельности организации. Он также может принимать форму конвертируемости в денежные средства или эквиваленты денежных средств либо способности уменьшать выбытие денежных средств, например, когда альтернативный производственный процесс снижает затраты на производство.
Полагаем, что приобретенная банком квартира, оборудованная соответствующей мебелью, бытовой техникой, прочим инвентарем, используется в процессе основной деятельности банка, так как служебные командировки являются частью такой деятельности. В соответствии со ст. 168 Трудового кодекса РФ банк обязан возмещать работникам, направляемым в служебные командировки, расходы на наем жилого помещения. Фактически банк предоставляет работникам служебное жилье взамен гостиницы или иного способа для временного размещения и проживания при исполнении ими трудовых обязанностей. Таким образом, по экономической сущности приобретение квартиры, необходимой мебели, бытовой техники и прочего инвентаря должно обеспечить кредитной организации сокращение затрат по возмещению работникам расходов на оплату услуг гостиниц, то есть принести будущую экономическую выгоду.
Согласно п. 2.3 Положения N 448-П единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Кредитная организация в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах определяет, применяя профессиональное суждение, основанное на требованиях настоящего Положения, минимальный объект учета, подлежащий признанию в качестве инвентарного объекта, исходя из критериев существенности, утвержденных в учетной политике.
На основании вышеизложенного, по нашему мнению, указанное в тексте вопроса имущество, принятое к учету в качестве основных средств, банк вправе продолжать учитывать в составе объектов основных средств на том основании, что их использование связано с получением будущих экономических выгод. При этом в профессиональном суждении банку необходимо отразить наличие всех поименованных в п. 2.1 Положения N 448-П критериев признания объектов основных средств, а также экономическую обоснованность использования банком имущества.
Указанная позиция косвенно подтверждается выводами судов, отмечающих необходимость отражать имущество в составе объектов основных средств, удовлетворяющих условиям их признания, установленным законодательством в области бухгалтерского учета, например, указывая, что объект должен объективно, независимо от чьей-либо воли отвечать критериям, установленным в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.11.2015 N 09АП-44128/2015). Аналогичный вывод содержится и в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.07.2010 по делу N А58-6593/09.
Аудиторско-консультационная группа
"Коллегия Налоговых Консультантов"
29.02.2016
