Вопрос: В организации работают супруги, которые заключили с органом социальной защиты населения договор опеки над ребенком. Освобождается ли от обложения НДФЛ выплата материальной помощи, производимая работодателями в пользу лиц, установивших опеку над ребенком, в пределах 50 000 руб. в отношении каждого опекуна?
Ответ: По нашему мнению, достаточных оснований для освобождения от налогообложения НДФЛ выплат, производимых работодателями в пользу лиц, установивших опеку над ребенком, не имеется.
Между тем существует иная позиция, согласно которой опекуны вправе претендовать на освобождение от НДФЛ суммы единовременной выплаты, осуществляемой в течение первого года после рождения опекаемого ребенка, в пределах 50 000 руб. в отношении каждого опекуна.
Обоснование: Опека устанавливается над детьми, не достигшими возраста 14 лет, оставшимися без попечения родителей (п. 1 ст. 121 Семейного кодекса РФ), в целях их содержания, воспитания и образования, а также для защиты их прав и интересов (п. п. 1, 2 ст. 145 СК РФ).
У ребенка, нуждающегося в установлении над ним опеки или попечительства, может быть один или в исключительных случаях несколько опекунов. В случае назначения ему нескольких опекунов указанные граждане, в частности супруги, подают заявление совместно (п. 7 Правил подбора, учета и подготовки граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями несовершеннолетних граждан либо принять детей, оставшихся без попечения родителей, в семью на воспитание в иных установленных семейным законодательством Российской Федерации формах, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 18.05.2009 N 423).
Письмом ФНС России от 05.10.2017 N ГД-4-11/20041@ до налоговых органов РФ доведено Письмо Минфина России от 26.09.2017 N 03-04-07/62184, в котором разъяснено, что положение абз. 7 п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ об освобождении от обложения НДФЛ единовременной выплаты (в том числе в виде материальной помощи) при рождении ребенка, производимой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) в сумме, не превышающей 50 000 руб., подлежит применению работодателем в отношении каждого из родителей, усыновителей, опекунов, являющихся работниками организации (аналогичная точка зрения изложена в Письме ФНС России от 05.10.2017 N ГД-4-11/20043@).
Тем не менее из дословного прочтения абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ следует, что не подлежат обложению НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемых в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.
Законодателем сформулировано только два обстоятельства, при которых налогоплательщик вправе претендовать на освобождение выплат от налогообложения, - либо рождение, либо усыновление (удочерение) ребенка.
Таким образом, можно сделать вывод, что случаи осуществления выплат в пользу лиц, установивших опеку над ребенком (ст. 14 Федерального закона от 24.04.2008 N 48-ФЗ "Об опеке и попечительстве"), в настоящее время не подпадают под действие нормы абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ.
Отметим, что ранее проектом федерального закона N 514481-5 "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" предлагалось внести поправки в абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ: слова "(усыновлении (удочерении))" заменить словами "(усыновлении, удочерении, установлении опеки)", после слов "усыновления, удочерения" дополнить словами ", установления опеки", что позволило бы после его принятия и вступления в силу не облагать НДФЛ соответствующие доходы, получаемые опекунами (см. п. 1 Письма Минфина России от 22.10.2014 N 03-04-06/53186).
Однако Постановлением ГД ФС РФ от 11.10.2017 N 2352-7 ГД "О проекте Федерального закона N 514481-5 "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" указанный законопроект отклонен.
Между тем опекун поименован в абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ среди лиц, которые вправе получить материальную помощь, не облагаемую НДФЛ, в установленных пределах.
Рассматриваемый абзац был введен Федеральным законом от 29.12.2006 N 257-ФЗ "О внесении изменений в статьи 217 и 238 части второй Налогового кодекса Российской Федерации". Исходя из пояснительной записки к законопроекту освобождение от налогообложения единовременной материальной помощи предусматривалось с целью позволить родителям или лицам, их заменяющим, увеличить расходы на приобретение необходимых вещей для новорожденного ребенка.
В связи с этим, полагаем, опекун новорожденного ребенка также вправе претендовать на освобождение от налогообложения полученной материальной помощи не в связи с фактом установления опеки, а в связи с фактом рождения опекаемого ребенка.
В Письме УФНС России по г. Москве от 30.12.2011 N 20-14/3/126771@ разъяснялось, что не подлежит обложению НДФЛ сумма единовременной выплаты (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемой работодателем работнику, являющемуся опекуном ребенка, в течение первого года после рождения ребенка, над которым оформлено опекунство, в размере, не превышающем 50 000 руб.
Таким образом, по нашему мнению, достаточных оснований для освобождения от обложения НДФЛ выплат в соответствии с абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ, производимых работодателями в пользу лиц, установивших опеку над ребенком, не имеется.
Между тем все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Учитывая цель данной нормы и разъяснение налогового органа, с другой точки зрения, опекуны вправе претендовать на освобождение от НДФЛ суммы единовременной выплаты, осуществляемой в течение первого года после рождения опекаемого ребенка, в пределах 50 000 руб. в отношении каждого опекуна.
При этом обращаем внимание, что налогоплательщики и налоговые агенты вправе получать от Минфина России письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах (пп. 2 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24 НК РФ).
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
16.02.2018
