Вопрос: Работник устраивается на работу в организацию в середине года. Так как у него есть несовершеннолетний ребенок, то он написал заявление о предоставлении стандартного налогового вычета. По трудовому договору работник в этом году еще не работал. Однако он оказывал услуги по гражданско-правовому договору другой организации (о чем сам рассказал на собеседовании). Вправе ли работодатель требовать от работника справку 2-НДФЛ для подтверждения того, что ранее он не получал налоговый вычет на ребенка? Если работник не представит такую справку, может ли работодатель отказать работнику в предоставлении стандартного налогового вычета?
Ответ: Если из трудовой книжки работника следует, что он с начала налогового периода и до момента трудоустройства не работал, то, по нашему мнению, работодатель вправе не требовать от работника справку 2-НДФЛ для подтверждения того, что ранее он не получал налоговый вычет на ребенка. Если имеется копия трудовой книжки, заявление от работника о получении данного вычета и документы, подтверждающие право на вычет (свидетельство о рождении), то работодатель не вправе отказать ему в предоставлении стандартного налогового вычета даже при отсутствии справки 2-НДФЛ.
Обоснование: Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации облагается НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ).
В силу п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
1400 руб. - на первого ребенка;
1400 руб. - на второго ребенка;
3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
12 000 руб. - на каждого ребенка, в случае если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 руб.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 руб., налоговый вычет на ребенка не применяется.
Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты на ребенка предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом.
В соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Таким образом, налогоплательщик, получивший вознаграждение по гражданско-правовому договору, вправе уменьшить сумму НДФЛ на стандартные налоговые вычеты. Об этом свидетельствуют и Письма Минфина России от 07.04.2011 N 03-04-06/10-81, УФНС России по г. Москве от 01.06.2010 N 20-15/3/057717.
В Письме ФНС России от 30.07.2009 N 3-5-04/1133@ разъяснено, что стандартные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, без справок о полученных налогоплательщиком доходах с предыдущего места работы могут быть предоставлены налоговым агентом на основании письменных заявлений физических лиц, которые либо впервые заключили трудовой договор, либо длительное время не работали и не получали дохода. Это подтверждается трудовыми книжками и письменными объяснительными физических лиц.
Также в Письме УФНС России по г. Москве от 13.02.2009 N 20-15/3/013260@ отмечено, что для предоставления работнику, работающему не с начала налогового периода, стандартного налогового вычета, кроме его письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет, налоговый агент должен иметь справку о доходах работника по предыдущему месту работы, в котором последнему предоставлялись налоговые вычеты. Если из трудовой книжки работника следует, что он с начала налогового периода и до момента трудоустройства не работал, то оснований требовать подтверждения его доходов не имеется. В данном случае обоснованием правомерности предоставления стандартных налоговых вычетов может являться копия трудовой книжки.
Полагаем, что, если работник устраивается на работу в организацию в середине года, а ранее в текущем году по трудовому договору он не работал, что следует из записей в трудовой книжке, работодатель при предоставлении стандартного налогового вычета вправе не требовать справку по форме 2-НДФЛ, даже если ему стало известно о получении работником за этот период вознаграждения по гражданско-правовому договору.
Если имеется копия трудовой книжки, заявление от работника на получение данного вычета и документы, подтверждающие право на вычет (свидетельство о рождении), то работодатель не вправе отказать ему в предоставлении стандартного налогового вычета.
Н.В.Ивашко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
13.04.2016
