Вопрос: Индивидуальный предприниматель, совмещающий ОСН и ЕНВД, занимается торговлей, имеет наемных работников. Как правильно рассчитать базу для уплаты 1% страховых взносов индивидуальным предпринимателем за себя с суммы превышения 300 тыс. руб.?
Ответ: Расчет базы для уплаты 1% страховых взносов индивидуальным предпринимателем, совмещающим ОСН и ЕНВД, за себя с суммы превышения 300 000 руб. будет выглядеть следующим образом: (стр. 110 - стр. 120 листа В формы 3-НДФЛ + сумма стр. 100 налоговой декларации по ЕНВД за I - IV кварталы года) - 300 000 руб.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ плательщиками страховых взносов являются лица:
- производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (работодатели), в том числе индивидуальные предприниматели;
- индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (неработодатели).
Пунктом 2 ст. 419 НК РФ установлено, что, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в п. 1 ст. 419 НК РФ, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.
То есть индивидуальный предприниматель, имеющий наемных работников, исчисляет страховые взносы по двум основаниям: как работодатель и за себя.
Объектом обложения страховыми взносами для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат физическим лицам, является осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 НК РФ (п. 3 ст. 420 НК РФ).
Подпунктом 1 п. 1 ст. 430 НК РФ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере плюс 1% от суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.
Согласно пп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ в целях применения положений п. 1 ст. 430 НК РФ для плательщиков, применяющих ОСН (т.е. для плательщиков, уплачивающих НДФЛ), доход учитывается в соответствии со ст. 210 НК РФ (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности). Согласно разъяснениям ФНС России при этом величина дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности подлежит уменьшению на сумму профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 221 НК РФ. Доход определяется как разница значений показателей строк 110 и 120 листа В формы 3-НДФЛ (Письмо ФНС России от 13.03.2017 N БС-4-11/4378@).
Согласно пп. 4 п. 9 ст. 430 НК РФ в целях применения положений п. 1 ст. 430 НК РФ для плательщиков, использующих специальный налоговый режим в виде ЕНВД, доход учитывается в соответствии со ст. 346.29 НК РФ.
Согласно разъяснениям ФНС России доход учитывается следующим образом: сумма значений показателей строк 100 разд. 2 налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, представленных налогоплательщиком за отчетные периоды текущего расчетного периода (сумма строк 100 налоговой декларации по ЕНВД за I - IV кварталы года) (Письмо ФНС России от 07.03.2017 N БС-4-11/4091@).
Подпунктом 6 п. 9 ст. 430 НК РФ предусмотрено, что для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.
Таким образом, расчет базы для уплаты 1% страховых взносов индивидуальным предпринимателем за себя с суммы превышения 300 000 руб. будет выглядеть следующим образом: (стр. 110 - стр. 120 листа В формы 3-НДФЛ + сумма стр. 100 налоговых деклараций по ЕНВД за I - IV кварталы года) - 300 000 руб.
Необходимо обратить внимание, что размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуального предпринимателя - неработодателя не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ.
Ю.М. Костюченко
Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"
Региональный информационный центр
07.06.2018
