Вопрос: Организация привлекала для выполнения работ подрядную организацию. Счета-фактуры и акты выполненных работ были подписаны 05.05.2018.
Существует ли риск, что при проведении мероприятий налогового контроля эти документы вызовут вопросы по поводу их достоверности?
Возможен ли отказ в вычете НДС и в признании расходов по налогу на прибыль, если документы датированы выходным днем?
Ответ: Оспаривание действительности первичного документа налоговым органом при датировании его днем, являющимся выходным (праздничным), необоснованно.
Однако, если документы подписаны не уполномоченным на то лицом, а также в случае установления инспекцией иных признаков, свидетельствующих о недобросовестности налогоплательщика, эти обстоятельства в совокупности могут послужить основанием для признания документов ненадлежащими доказательствами. Как следствие, возможно привлечение к налоговой ответственности: отказ в вычете "входного" НДС, в признании расходов по налогу на прибыль, доначисление налогов, пеней.
Обоснование: Вопросы оформления первичных документов регулируются положениями Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухучете).
Одним из обязательных реквизитов первичной документации является дата составления (п. 2 ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете).
Дата составления является обязательным реквизитом и счета-фактуры (пп. 1 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
Законодательство не устанавливает ограничений в части дат подписания документов.
Из Постановления Арбитражного суда Московского округа от 24.10.2014 N Ф05-12074/14 следует, что подписание актов и других документов в выходной день является основанием в совокупности с иными признаками признать упомянутые документы ненадлежащими доказательствами.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 9299/08 по делу N А40-16436/07-107-121 рассматривалось дело о подписании первичных документов неуполномоченными лицами. Первичные документы, содержащие недостоверную информацию, не подтверждают произведенные расходы, вычеты по НДС.
С точки зрения трудового законодательства работники должны выполнять свои трудовые обязанности только в рабочее время (ч. 1 ст. 91 Трудового кодекса РФ). Вместе с тем из положений ст. 111 ТК РФ следует, что выходные дни отдельных работников могут устанавливаться правилами внутреннего трудового распорядка или коллективным договором и не совпадать с общеустановленными.
Возможность составления первичных документов будет зависеть от внутреннего трудового распорядка организации, поскольку именно ее работники должны в рассматриваемой ситуации выписывать акты и счета-фактуры.
Для уменьшения налоговых рисков в качестве доказательства реальности факта подписания документов в выходные дни налогоплательщиком могут быть предъявлены налоговым инспекторам документы, подтверждающие привлечение работника к работе в нерабочие дни. В трудовых договорах (дополнительных соглашениях к ним) также может быть установлен ненормированный рабочий день. Привлечение работника к труду в выходные должно быть отражено в табеле учета рабочего времени.
Таким образом, документы, представленные ООО в подтверждение права на налоговый вычет по НДС и в подтверждение обоснованности отнесения при исчислении налога на прибыль в состав расходов затрат, произведенных по сделкам с подрядными организациями, датированные выходным днем, должны быть подписаны уполномоченным на то лицом. Привлечение работника (в том числе руководителя) к работе в выходные и нерабочие праздничные дни необходимо оформить письменным распоряжением работодателя (ст. 113 ТК РФ).
И.Р. Долгова
Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"
Региональный информационный центр
22.06.2018
