Вопрос: Организация на общем режиме налогообложения, оказывающая медицинские услуги населению, в период перерегистрации ККТ в налоговом органе в связи с заменой фискального накопителя применила бланки строгой отчетности в порядке, установленном Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (ред. от 08.03.2015). Обязана ли организация после перерегистрации и возобновления применения ККТ сформировать кассовые чеки коррекции на все суммы выручки, принятые по бланкам строгой отчетности, и передать эти данные в налоговый орган?
Ответ: Если в период перерегистрации ККТ в налоговом органе в связи с заменой фискального накопителя организация применяла бланки строгой отчетности, то, по нашему мнению, организация после перерегистрации и возобновления применения ККТ обязана сформировать кассовые чеки коррекции на все суммы выручки, принятые по бланкам строгой отчетности, и передать эти данные в налоговый орган через оператора фискальных данных.
Обоснование: В соответствии с ч. 8 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" организации и индивидуальные предприниматели, выполняющие работы, оказывающие услуги населению (за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих работников, с которыми заключены трудовые договоры, оказывающих услуги общественного питания), вправе не применять контрольно-кассовую технику при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности в порядке, установленном Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (далее - Закон N 54-ФЗ) (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу данного Федерального закона), до 01.07.2019.
Из приведенных норм, по нашему мнению, следует, что организация вправе осуществлять наличные расчеты при оказании услуг населению с выдачей бланков строгой отчетности в том случае, если она отказалась от применения ККТ, то есть если она либо изначально не регистрировала ККТ в налоговом органе и не применяла ее, либо прекратила применять ККТ и сняла ее с регистрационного учета.
В рассматриваемой ситуации организация зарегистрировала ККТ и применяла ее, а затем осуществила перерегистрацию ККТ в налоговом органе в связи с заменой фискального накопителя без снятия ККТ с регистрационного учета (ст. 4.2 Закона N 54-ФЗ). Следовательно, организация не отказалась от применения ККТ, и поэтому в период замены фискального накопителя и перерегистрации ККТ в налоговом органе она должна была приостановить осуществление наличных расчетов за медицинские услуги, а не осуществлять их с выдачей бланков строгой отчетности.
В результате осуществления расчетов без применения ККТ в период перерегистрации ККТ у организации образовалась сумма выручки, принятой по бланкам строгой отчетности, информация о которой не была передана в налоговый орган. Обязанность по передаче фискальных данных в налоговый орган через оператора фискальных данных установлена п. 6 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ.
Согласно п. 4 ст. 4.3 Закона N 54-ФЗ при выполнении корректировки расчетов, которые были произведены ранее, формируется кассовый чек коррекции (бланк строгой отчетности коррекции) после формирования отчета об открытии смены, но не позднее формирования отчета о закрытии смены.
На основании изложенного полагаем, что, если организация, оказывающая медицинские услуги населению за наличный расчет, в период перерегистрации ККТ в налоговом органе в связи с заменой фискального накопителя стала применять бланки строгой отчетности в порядке, установленном Законом N 54-ФЗ (ред. от 08.03.2015), организация после перерегистрации и возобновления применения ККТ обязана сформировать кассовые чеки коррекции на все суммы выручки, принятые по бланкам строгой отчетности, и передать эти данные в налоговый орган через оператора фискальных данных.
Следует отметить, что в соответствии с таблицами 30, 31 Приложения N 2 к Приказу ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@ "Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию" в кассовых чеках коррекции организация должна указать основание для коррекции, то есть описание коррекции (например, такого-то числа не сформирован кассовый чек), дату и номер документа, являющегося основанием для коррекции. Кроме того, пп. 11 п. 9 Приложения к Приказу ФНС России от 29.05.2017 N ММВ-7-20/483@ предписывает пользователям ККТ в срок не позднее трех рабочих дней, следующих за днем добровольного формирования кассовых чеков коррекции, представить в налоговые органы в электронной форме через кабинет ККТ заявление о неприменении ККТ.
При этом в Письме ФНС России от 07.12.2017 N ЕД-4-20/24899 указано, что в целях исключения привлечения к административной ответственности за неприменение ККТ пользователю ККТ необходимо сообщить в налоговый орган подробную информацию о произведенной корректировке расчетов, в том числе реквизиты чеков коррекции.
С.М. Лазутин
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
22.06.2018
