Вопрос: В организацию в июне 2018 г. принят иностранный гражданин, который предъявил документы о регистрации по месту жительства (пребывания) в РФ, датированные ноябрем 2017 г. Является ли указанный факт основанием для признания гражданина налоговым резидентом РФ и применения к его доходам налоговой ставки НДФЛ в размере 13%?
Ответ: Документы о регистрации иностранного гражданина по месту жительства (пребывания) в РФ сами по себе не подтверждают его безусловное нахождение на территории РФ, не являются безусловным основанием для признания такого гражданина налоговым резидентом РФ и применения к его доходам налоговой ставки НДФЛ в размере 13%.
Обоснование: По общему правилу налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ), а их доходы облагаются НДФЛ по ставке 13% (ст. 209, п. 1 ст. 224 НК РФ).
Налоговым законодательством РФ не установлено каких-либо правил подтверждения налоговыми агентами фактического времени нахождения налогоплательщика в РФ. Установление налогового статуса физического лица - работника организации производится организацией самостоятельно исходя из особенностей каждой конкретной ситуации. В этих целях организация может запрашивать у физического лица необходимые сведения и документы. Вместе с тем физическое лицо может самостоятельно представить налоговому агенту соответствующие документы, необходимые для удержания налога в соответствии с его налоговым статусом (Письмо Минфина России от 22.02.2017 N 03-04-05/10518).
Ранее финансовым ведомством подчеркивалось, что документами, подтверждающими фактическое нахождение физических лиц на территории РФ, в частности, могут являться справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего времени, копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице и другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица в РФ (Письмо Минфина России от 12.08.2013 N 03-04-06/32676).
Аналогичный подход был изложен в дальнейшем в Письмах Минфина России от 15.08.2016 N 03-08-05/47797 и ФНС России от 06.09.2016 N ОА-3-17/4086: документами, подтверждающими фактическое нахождение физического лица на территории РФ, являются, прежде всего, копии страниц паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы.
При этом в данных разъяснениях дополнительно указывалось, что в случаях, когда упомянутые документы представить невозможно, в качестве таких документов выступают сведения из табеля учета рабочего времени, данные миграционных карт, документы о регистрации по месту жительства (пребывания), оформленные в порядке, установленном законодательством РФ (см. Приказ МВД России от 23.11.2017 N 881 "Об утверждении Административного регламента Министерства внутренних дел Российской Федерации по предоставлению государственной услуги по осуществлению миграционного учета иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации, форм заявления о регистрации иностранного гражданина или лица без гражданства по месту жительства, уведомления о прибытии иностранного гражданина или лица без гражданства в место пребывания, отметки о регистрации иностранного гражданина или лица без гражданства по месту жительства, отметок о подтверждении выполнения принимающей стороной и иностранным гражданином действий, необходимых для его постановки на учет по месту пребывания").
Вместе с тем необходимо учитывать, что свидетельство о регистрации по месту временного пребывания, документы о регистрации по месту жительства (пребывания), оформленные в порядке, установленном законодательством РФ, подтверждают регистрацию физического лица в РФ и его право нахождения в РФ, но не являются документами, подтверждающими фактическое время нахождения физического лица на территории РФ (см. Письма ФНС России от 22.05.2018 N БС-4-11/9701@, Минфина России от 23.05.2018 N 03-04-06/34676), поскольку плательщик в указанный период может выезжать с территории России.
С учетом изложенного документы о регистрации иностранного гражданина по месту жительства (пребывания) в РФ сами по себе не подтверждают его безусловное нахождение на территории РФ, не являются основанием для признания такого гражданина налоговым резидентом РФ и применения к его доходам налоговой ставки в размере 13%.
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
26.06.2018
