Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом "доходы минус расходы", по производственной необходимости отправился на автомобиле в другой регион на несколько дней. Вправе ли он в целях УСН учесть расходы на бензин и обслуживание автомобиля в рамках данной поездки?
Ответ: Расходы на ГСМ и обслуживание автомобиля, произведенные в рамках служебных поездок индивидуального предпринимателя, правомерно учесть в расходах по УСН.
Обоснование: Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, расходы на ГСМ и обслуживание автомобиля, производимые при использовании личного автомобиля для поездок в целях осуществления производственной деятельности, можно отнести к обоснованным расходам индивидуального предпринимателя.
При этом должно быть документально подтверждено осуществление расходов именно в производственной деятельности, а не какой-либо иной деятельности или в личных целях.
Учитывая изложенное, если в процессе осуществления предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель использует автомобиль для систематического получения дохода, то фактические расходы на бензин и обслуживание автомобиля могут быть учтены им в составе расходов, учитываемых для целей определения налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в следующем порядке:
расходы на приобретение ГСМ в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ). К материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение топлива на технологические цели. При этом они должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Так, подтверждающими документами будут кассовые чеки на бензин;
расходы на ремонт автомобиля как расходы на ремонт основных средств (пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Подтверждением понесенных расходов являются документы, свидетельствующие об оплате ремонтных работ, акт приемки-передачи выполненных работ, а при осуществлении ремонта собственными силами - документы, подтверждающие оплату использованных деталей.
Подпунктом 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено также, что налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном ст. 264 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций. Нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92.
В соответствии со ст. 188 Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Индивидуальный предприниматель не может оформить трудовой договор с самим собой, так как в соответствии со ст. 56 ТК РФ трудовой договор - это соглашение между двумя сторонами трудовых отношений (работодателем и работником); являясь работодателем, индивидуальный предприниматель не может одновременно являться и другой стороной в трудовом договоре (работником). И, как сказано в Приложении к Письму УФНС России по г. Москве от 31.12.2004 N 21-14/85240, индивидуальный предприниматель не может сам себе выплачивать компенсацию за использование личного транспорта, так как в соответствии со ст. 188 ТК РФ выплата указанной компенсации производится исключительно работнику с согласия или ведома работодателя.
Вместе с тем имеется позиция Минфина России (Письмо от 31.01.2013 N 03-11-11/38), заключающаяся в том, что если индивидуальный предприниматель использует личный автомобиль для поездок, связанных с его производственной деятельностью, то он может учитывать затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт автомобиля при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в порядке, установленном пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
В.В. Горбунова
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
26.06.2018
