Вопрос: Организация направила работника на повышение квалификации, в связи с чем понесла следующие расходы: расходы на обучение, членские взносы и расходы на сдачу квалификационного экзамена (две попытки). Может ли организация учесть указанные расходы в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: Организация вправе учесть расходы на обучение работника. Членские взносы не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в связи с отсутствием оснований для признания указанных сумм в расходах. Расходы организации, понесенные на сдачу и пересдачу экзамена, могут быть учтены при исчислении налога на прибыль, если это предусмотрено соглашением между сторонами.
Обоснование: В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ расходы на обучение работников, связанные с профессиональной подготовкой и переподготовкой, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией. Для учета указанных расходов при исчислении налога на прибыль необходимо выполнение условий ст. 252 НК РФ: экономическая оправданность обучения и документальное подтверждение. При этом должны выполняться требования п. 3 ст. 264 НК РФ:
- наличие договора с обучающей стороной;
само учреждение должно осуществлять свою деятельность на основании образовательной лицензии или обладать соответствующим статусом, если обучение проводит иностранное образовательное учреждение;
- работник, проходящий обучение, должен работать в организации на основании трудового договора.
Среди документов, подтверждающих расходы, необходимо иметь: договор, приказ руководителя об обучении, программу прохождения обучения, документ, из которого можно увидеть результаты полученного образования, акт оказанных услуг (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.08.2008 N 20-12/077572). При этом судебная практика не рассматривает в качестве обоснования программу обучения и документ, свидетельствующий о результатах обучения (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.02.2008 по делу N А56-52178/2006).
Признание в качестве расходов членских взносов предусмотрено нормами пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ, в случае если эти взносы направлены некоммерческим организациям и их уплата является одним из условий для осуществления деятельности организации. В рассматриваемой ситуации расходы, направленные на уплату членских взносов, не оказывают влияния на деятельность организации и не являются условием для осуществления ее деятельности, в связи с чем не могут быть признаны в целях исчисления налога на прибыль (Письмо Минфина России от 01.11.2010 N 03-03-06/1/676).
Расходы, понесенные организацией на сдачу экзамена, могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль, если договором между сторонами предусмотрено обязательство по сдаче экзамена как элемента образовательного процесса. При этом организация может закрепить в соглашении количество попыток сдачи экзаменов, ею оплачиваемых, и, в случае если в соответствии с соглашением будет предусмотрена оплата одного экзамена, расходы на прочие пересдачи не будут учитываться по налогу на прибыль.
Е.А.Артамонова
Группа компаний
"Аналитический Центр"
18.05.2016
