Вопрос: Организация передает по доверенности своим работникам в пользование автомобили, находящиеся в собственности организации, для выполнения служебных заданий. Коллективным договором организации предусмотрена частичная компенсация штрафов ГИБДД в случае их оплаты работниками. Как указанная компенсация отражается в целях налога на прибыль? Подлежит ли она обложению НДФЛ?
Ответ: Расходы на компенсацию штрафа за нарушение Правил дорожного движения Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.10.1993 N 1090) (далее - Правила дорожного движения) работникам, в пользовании которых находятся автомобили для выполнения служебных заданий, нельзя учесть при исчислении налога на прибыль. Сумма компенсации штрафа признается доходом работника, с которого организации необходимо удержать НДФЛ.
Обоснование: Налог на прибыль
В соответствии с нормами ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль расходы должны быть экономически оправданны и иметь документальное подтверждение. Компенсация работнику сумм административного штрафа за нарушение им Правил дорожного движения не относится к обоснованным расходам в связи с тем, что экономической выгоды они не содержат. Кроме того, согласно п. 2 ст. 270 НК РФ расходы в виде штрафов и санкций, перечисляемых в бюджет, не могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль. Указанную позицию также подтверждает Письмо Минфина России от 29.04.2013 N 03-03-06/4/14917.
НДФЛ
В результате компенсации работодателем части штрафа у работника возникает доход, который в силу норм ст. 209 НК РФ является объектом налогообложения. Кроме того, в ст. 217 НК РФ данный вид дохода не поименован как не подлежащий налогообложению НДФЛ, что свидетельствует о том, что с суммы компенсации работодателю следует удержать налог. Данный вывод отражен и в судебной практике - в Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2011 N А21-7629/2010.
Е.А.Артамонова
Группа компаний
"Аналитический Центр"
18.05.2016
