Вопрос: Находясь в 2015 г. в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, работница оплатила свое обучение в автошколе. Договор и квитанция об оплате обучения оформлены на имя работницы. Дохода, облагаемого по ставке 13%, в 2015 г. она не имела, а в 2016 г. вышла на работу на неполный рабочий день. Вправе ли указанное физическое лицо получить социальный налоговый вычет по доходам 2016 г. в сумме произведенных расходов на обучение в автошколе в 2015 г.?
Ответ: Если у физического лица в 2015 г., в котором были фактически произведены расходы на обучение в автошколе, отсутствовали доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13%, то возможность получения социального налогового вычета по НДФЛ за обучение в автошколе по доходам 2016 г. отсутствует.
Обоснование: Согласно ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы социальных и имущественных налоговых вычетов.
Кроме того, согласно абз. 3 п. 3 ст. 210 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена указанная налоговая ставка, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.
То, что получение социального налогового вычета за обучение в автошколе в сумме фактически произведенных в налоговом периоде расходов на свое обучение в пределах установленного п. 2 ст. 219 НК РФ размера вычета возможно, указано в Письме УФНС России по г. Москве от 30.06.2014 N 20-14/062183@. При этом согласно абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение.
Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.
Таким образом, социальный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику за тот налоговый период, в котором согласно платежным документам фактически была произведена оплата обучения в автошколе.
В рассматриваемой ситуации работница в 2015 г. находилась в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет и доходов, облагаемых по ставке 13%, не имела. Заметим, что с дохода в виде ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им полутора лет НДФЛ не удерживается и в соответствующий бюджет не перечисляется (п. 1 ст. 217 НК РФ). Следовательно, социальный налоговый вычет к таким доходам не применяется.
Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод, что, в случае если у физического лица в 2015 г., в котором были фактически произведены расходы на обучение в автошколе, отсутствовали доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13%, воспользоваться правом на получение социального налогового вычета за 2015 г. лицо не имеет права. Возможность получения социального налогового вычета за обучение по доходам другого налогового периода (за 2016 г.), нежели того, в котором были фактически произведены вышеуказанные расходы (в 2015 г.), НК РФ не предусмотрена.
Е.В.Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
01.07.2016
