Вопрос: Правомерен ли отказ со стороны налоговых органов в приеме справки 2-НДФЛ без указания ИНН работника? Могут ли организацию привлечь к административной ответственности за отсутствие в справке 2-НДФЛ ИНН физического лица?
Ответ: Отказ налоговых органов в приеме справок по форме 2-НДФЛ без ИНН при его отсутствии неправомерен. Ответственность, предусмотренная ст. 126.1 Налогового кодекса РФ, распространяется при некорректном отражении ИНН (присвоенного иному физическому лицу).
Обоснование: В настоящий момент возникают сложности при заполнении справки по форме 2-НДФЛ по реквизиту ИНН физического лица. Есть разные мнения ФНС России по поводу указания ИНН. Например, в ноябре 2015 г. ФНС России сообщила об обязательности отражения в форме 2-НДФЛ реквизита ИНН физического лица (Письмо ФНС России от 23.11.2015 N 11-2-06/0733@ "О доработке ПО"), что противоречило ранее изданному Приказу ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме", в Приложении 2 к которому сказано, что ИНН не заполняется при его отсутствии у физического лица.
Далее в одном из писем органы ФНС России отметили, что при проведении форматно-логического контроля за содержанием реквизитов в отношении физического лица может выходить сообщение "Предупреждение. Не заполнен ИНН для гражданина России". При этом сведения о доходах физических лиц (при отсутствии иных нарушений форматно-логического контроля) считаются прошедшими форматно-логический контроль и подлежат приему (Письмо ФНС России от 03.02.2016 N БС-4-11/1584@ "По вопросу заполнения представления сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ").
В то же время все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (п. 7 ст. 3 НК РФ). Следовательно, органы ФНС России будут принимать справки по форме 2-НДФЛ без ИНН при его отсутствии.
Чуть позже были опубликованы Письма ФНС России, где сообщается, что представление сведений о доходах физического лица с указанием некорректного ИНН (присвоенного иному физическому лицу) является представлением налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, и образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 126.1 НК РФ (Письма ФНС России от 11.02.2016 N БС-4-11/2224@, от 12.02.2016 N БС-4-11/2303@).
В соответствии с данной статьей на налогового агента могут наложить штраф в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения (ст. 126.1 НК РФ).
Таким образом, налоговый агент вправе представить в налоговые органы справки по форме 2-НДФЛ без ИНН при его отсутствии. Ответственность, предусмотренная ст. 126.1 НК РФ, распространяется при некорректном отражении ИНН (присвоенного иному физическому лицу).
Н.А.Ситникова
Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"
Региональный информационный центр
26.04.2016
