Вопрос: Работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, организация производит доплату до среднего заработка, превышающую максимальный размер пособия, установленный законодательством. Перечисление доплаты осуществляется не позднее 10-го числа месяца, следующего за расчетным. В какой момент следует перечислить в бюджет НДФЛ, удержанный с суммы доплаты?
Ответ: Если организация работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, производит доплату до среднего заработка, то перечислить удержанный НДФЛ следует не позднее дня, следующего за днем перечисления указанной доплаты.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.
Доплата до среднего заработка, превышающая максимальный размер пособия, не может рассматриваться в качестве государственного пособия и, следовательно, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/1/299, от 12.02.2009 N 03-03-06/1/60).
В рассматриваемой ситуации работница, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, получает от организации доход в виде доплаты до среднего заработка, облагаемый по ставке 13%.
Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде доплаты до среднего заработка к пособию по уходу за ребенком признается дата их перечисления на банковскую карточку работника.
В силу абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ при выплате дохода в виде доплаты до среднего заработка к пособию по уходу за ребенком налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Напомним, что невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов в установленные сроки влечет наказание по ст. 123 НК РФ, предусматривающей штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. А также согласно ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки начиная со следующего за установленным законодательством днем уплаты налога начисляются пени.
Е.В.Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
07.06.2016
