Вопрос: В организации согласно положению о командировках при отсутствии документов, подтверждающих оплату расходов на наем жилого помещения, выплачивается 2 500 руб. за каждый день нахождения в зарубежной командировке. Учитываются ли при расчете налога на УСН ("доходы минус расходы") указанные суммы? Начисляются ли страховые взносы в данном случае на суммы таких расходов? Если да, то можно ли учесть в расходах при расчете УСН страховые взносы, начисленные на эти суммы?
Ответ: При применении УСН не учитываются расходы на наем жилого помещения в командировке при отсутствии подтверждающих документов.
Страховые взносы на суммы оплаты найма начисляются и учитываются в расходах при применении УСН.
Обоснование: В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Согласно ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы на проезд; расходы на наем жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ч. 1 ст. 168 ТК РФ).
Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ установлен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.
В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на командировки, в частности на наем жилого помещения.
Причем указанные расходы учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть они должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В Письме Минфина России от 17.10.2017 N 03-11-11/67498 сделан вывод, что, если расходы не могут быть документально подтверждены, такие расходы не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Согласно п. 2 ст. 422 НК РФ при оплате плательщиками расходов на командировки работников за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на наем жилого помещения.
То есть на основании п. 2 ст. 422 НК РФ в случае командирования работника выплаты, направленные на компенсацию работодателем расходов, связанных со служебными командировками, не облагаются страховыми взносами при документальном подтверждении таких расходов. В случае отсутствия подтверждающих расходы документов суммы указанных выплат, произведенных в пользу работника, не могут признаваться компенсационными и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 09.02.2018 N 03-04-05/7999).
Таким образом, суммы, выплачиваемые работнику согласно положению о командировках при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов на наем жилого помещения, в размере 2 500 руб. за каждый день заграничной командировки подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с НК РФ.
При этом суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами от несчастных случаев на производстве в пределах норм, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом (ч. 4 ст. 168 ТК РФ, п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при расчете налога на УСН учитываются расходы на обязательное страхование работников, которое включает в себя страховые взносы по всем видам обязательного страхования, в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Таким образом, по нашему мнению, организация, применяющая УСН ("доходы минус расходы"), вправе учесть в расходах суммы страховых взносов, начисленных на суммы, выплачиваемые работникам согласно положению о командировках при отсутствии документов, подтверждающих оплату расходов на наем жилого помещения.
Е.В. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
02.08.2018
