Вопрос: Организация, согласно локальному нормативному акту при непредставлении работником документов, подтверждающих оплату расходов на наем жилого помещения, выплачивает 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации. По приказу директора заместителю директора организации за 5 суток командировки была возмещена сумма 10 000 руб. за наем жилья при отсутствии подтверждающих документов об оплате жилья. С каким кодом дохода следует отразить в форме 2-НДФЛ сумму превышения 6 500 руб.?
Ответ: При отсутствии подтверждающих документов сумму расходов на наем жилья в размере 6 500 руб. следует отразить в форме 2-НДФЛ по коду дохода 4800 "Иные доходы".
Обоснование: В силу ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов (в частности, на наем жилого помещения).
Расходы на бронирование и наем жилого помещения на территории РФ возмещаются работникам в порядке и размерах, установленных коллективным договором или локальными нормативными актами (ст. 168 Трудового кодекса РФ, п. п. 11, 14 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).
В ст. 217 НК РФ сказано, что при отсутствии документов, подтверждающих оплату расходов на наем жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. В рассматриваемой ситуации в налогооблагаемую базу по НДФЛ организация должна включить сумму компенсации в размере 6 500 руб., рассчитанную как разность между начисленной работнику компенсацией 10 000 руб. и суммой компенсации, не подлежащей обложению НДФЛ, в размере 3 500 руб. (700 руб. x 5 дней).
Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговый агент представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленного, удержанного, перечисленного за этот налоговый период налога ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица", в формате и в Порядке, которые утверждены Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@.
Коды видов доходов налогоплательщика утверждены Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ (далее - Приказ) (Приложение N 1 к Приказу).
Специального кода, обозначающего рассматриваемый вид дохода, не предусмотрено.
В том случае, если при заполнении справки по форме 2-НДФЛ вид дохода, выплаченного налогоплательщику, в Приказе не предусмотрен, используется код дохода 4800 "Иные доходы" (Письмо ФНС России от 16.08.2017 N ЗН-4-11/16202@).
Учитывая вышесказанное, считаем, что при отсутствии подтверждающих оплату документов сумму расходов на наем жилья, превышающую освобожденную НК РФ от обложения НДФЛ, при заполнении формы 2-НДФЛ следует отразить по коду дохода 4800 "Иные доходы". Таким образом, отразить нужно сумму в размере 6 500 руб. (10 000 - 700 x 5).
В.Н. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
02.08.2018
