Вопрос: Учитываются ли в целях налогообложения прибыли расходы организации на выплату среднего заработка, который организация сохранила за работником на период приостановления им работы в связи с задержкой выплаты заработной платы на срок более 15 дней?
Ответ: Расходы организации на выплату среднего заработка, который организация сохранила за работником на период приостановления им работы в связи с задержкой выплаты заработной платы на срок более 15 дней, учитываются в целях налогообложения прибыли при условии документального подтверждения.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относится, в частности, сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде.
Как следует из ст. 142 Трудового кодекса РФ, в случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы.
До недавнего времени данная статья не регулировала вопроса оплаты работникам периода приостановления работы.
В 2010 г. данный вопрос стал предметом рассмотрения Верховного Суда РФ, который счел необходимым сохранение за работником среднего заработка на период приостановления работы (Обзор законодательства и судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за четвертый квартал 2009 года, утвержденный Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 10.03.2010). В обоснование данной позиции в Определении от 03.09.2010 N 19-В10-10 Верховный Суд РФ пояснил, что противоправное бездействие работодателя, выразившееся в невыплате заработной платы и приведшее к приостановлению работником работы, следует рассматривать в качестве незаконного лишения работника возможности трудиться и должно оплачиваться в соответствии с требованиями ст. ст. 234, 236 ТК РФ.
Таким образом, даже в условиях отсутствия в ТК РФ прямого указания на то, что на период приостановления работником работы в связи с задержкой выплаты заработной платы на срок более 15 дней, выплата среднего заработка за данный период соответствовала ТК РФ и позиции Верховного Суда РФ.
Следовательно, расходы организации на выплату среднего заработка, который организация сохранила за работником на период приостановления им работы в связи с задержкой выплаты заработной платы на срок более 15 дней, могли учитываться в целях налогообложения прибыли.
Федеральным законом от 30.12.2015 N 434-ФЗ "О внесении изменений в статью 142 Трудового кодекса Российской Федерации" в ст. 142 ТК РФ введена новая ч. 4, в силу которой на период приостановления работы за работником сохраняется средний заработок.
Данное изменение вступило в силу с 10.01.2016 и направлено на законодательное закрепление сложившейся правоприменительной практики.
Таким образом, в настоящее время расходы организации на выплату среднего заработка, который организация сохранила за работником на период приостановления им работы в связи с задержкой выплаты заработной платы на срок более 15 дней, предусмотрены законодательством и учитываются в целях налогообложения прибыли при условии документального подтверждения.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
06.05.2016
