Вопрос: В соответствии с условиями договора подряда подрядчик возмещает заказчику понесенные заказчиком расходы на питание работников подрядчика. При этом организация, предоставляющая питание, применяет УСН. Заказчик применяет общую систему налогообложения.
Должен ли заказчик увеличить сумму возмещаемых расходов на НДС?
Ответ: В случае возмещения подрядчиком расходов заказчика, применяющего общую систему налогообложения, на питание работников подрядчика сумма возмещаемых расходов не облагается НДС и на сумму НДС не увеличивается.
Обоснование: Пунктом 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.
При этом п. 3 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
При этом в целях налогообложения НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ для целей налогообложения реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Таким образом, объектом налогообложения по НДС в том числе признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.
В случае возмещения подрядчиком расходов заказчика на питание работников подрядчика реализации заказчиком подрядчику каких-либо товаров (работ, услуг) не происходит.
Следовательно, объекта налогообложения по НДС в данном случае не возникает.
Соответственно, не применяется и норма пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, согласно которому налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), поскольку получение заказчиком денежных средств в возмещение понесенных им расходов на питание работников подрядчика не связано с оплатой реализованных заказчиком товаров (работ, услуг).
Таким образом, у заказчика не возникает обязанности увеличивать перевыставляемую подрядчику сумму расходов на сумму НДС.
Разъяснения контролирующих органов и судебная практика по вопросам налогообложения НДС возмещения заказчику сумм расходов на питание работников подрядчика в настоящее время отсутствуют.
Однако применительно к компенсации расходов на страхование имеются судебные акты, в которых суды приходят к выводу, что компенсация данных расходов не является объектом налогообложения по НДС и данным налогом не облагается (см. Постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.02.2016 N Ф07-3983/2015 по делу N А42-320/2015, Арбитражного суда Поволжского округа от 18.05.2015 N Ф06-6565/2013, Ф06-22148/2013 по делу N А06-6333/2013).
Исходя из вышеизложенного в рассматриваемой ситуации заказчик, перевыставляющий подрядчику для возмещения (компенсации) расходы на питание работников подрядчика, не увеличивает размер возмещения на сумму НДС, несмотря на то что заказчик является плательщиком НДС, и перевыставляет подрядчику данные расходы без НДС.
А.В.Суворова
Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"
Региональный информационный центр
10.05.2016
