Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет в 2016 г. упрощенную систему налогообложения (УСН) и патентную систему налогообложения (ПСН). В какой бюджет следует перечислить НДФЛ, удержанный с доходов наемного работника (управленческий персонал), относящихся к двум режимам налогообложения?
Ответ: Если работник получает доходы от видов деятельности, относящиеся к двум режимам налогообложения (УСН и ПСН), то НДФЛ с дохода в части применения УСН должен перечисляться в бюджет по месту жительства индивидуального предпринимателя, а с доходов в части применения ПСН - в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности.
Обоснование: По общему правилу, установленному п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ, совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен данным пунктом.
В соответствии с абз. 4 п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, с доходов наемных работников обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.
Таким образом, НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения, следует перечислять в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства, а с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, - в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности (Письмо Минфина России от 29.02.2016 N 03-04-05/11213).
В том случае, если работник получает доходы от видов деятельности, относящиеся к двум режимам налогообложения (УСН и ПСН), НДФЛ с дохода в части применения УСН должен перечисляться в бюджет по месту жительства индивидуального предпринимателя, а с доходов в части применения ПСН - в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности (данный расчетный алгоритм следует из Письма ФНС России от 25.02.2016 N БС-3-11/763@).
При этом в силу п. 6 ст. 346.53 НК РФ индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН и осуществляющий иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.
А.В.Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
10.05.2016
