Вопрос: В организации по итогам 2015 г. численность физических лиц, получивших доходы, подлежащие налогообложению НДФЛ, составила менее 25 человек, а по итогам I квартала 2016 г. - ровно 25 человек. Вправе ли налоговый агент (с учетом Письма ФНС России от 05.11.2015 N БС-4-11/19263) по итогам I квартала 2016 г. представить в налоговый орган расчет по форме 6-НДФЛ на бумажном носителе?
Ответ: Если численность физических лиц, получивших доходы от налогового агента в I квартале 2016 г., составляет 25 человек и более, возможность представления расчета по форме 6-НДФЛ на бумажном носителе положениями Налогового кодекса РФ не предусмотрена.
Обоснование: По общему правилу, установленному п. 2 ст. 230 НК РФ, документ, содержащий сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, и расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек налоговые агенты могут представлять указанные сведения и расчет сумм налога на бумажных носителях.
В Письме ФНС России от 05.11.2015 N БС-4-11/19263 отмечено следующее: начиная с 01.01.2016 при численности физических лиц, получивших доходы в истекшем налоговом периоде 2015 г., до 25 человек налоговые агенты могут представлять сведения о доходах физических лиц и суммах исчисленного, удержанного и перечисленного налога на доходы физических лиц на бумажных носителях.
На наш взгляд, следует иметь в виду, что положение о возможности представления налоговым агентом в налоговый орган расчета по форме 6-НДФЛ при численности физических лиц, получивших доходы, до 25 человек введено только с 01.01.2016 (п. 3 ст. 2, п. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах").
Согласно общепринятому правовому подходу нормативный правовой акт устанавливает права и обязанности на основании фактов (событий и действий), имевших место после вступления данного правового акта в силу (см., в частности, Письмо Минфина России от 10.07.2007 N 03-04-08-01/36, доведенное для руководства и использования в работе налоговых органов Письмом ФНС России от 20.07.2007 N ХС-6-04/581@).
Указанный расчет по форме 6-НДФЛ впервые представляется начиная с отчетного периода I квартала 2016 г. (Письмо ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@).
Учитывая изложенное, если численность физических лиц, получивших доходы от налогового агента в I квартале 2016 г., составляет 25 человек и более (стр. 060 Приложения N 1 к Приказу ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@), возможность представления расчета по форме 6-НДФЛ на бумажном носителе положениями НК РФ не предусмотрена.
А.В.Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
10.05.2016
