Вопрос: Индивидуальный предприниматель совмещает применение налоговых режимов УСН и ЕНВД и имеет работников (управленческий персонал), занятых в обоих видах деятельности. При этом он состоит на учете в налоговом органе по месту жительства и в налоговом органе по месту осуществления деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД. В какой налоговый орган он должен представить расчет по форме 6-НДФЛ за указанных работников? Каков порядок представления расчета, если в подобной ситуации индивидуальный предприниматель совмещает применение УСН и ПСН?
Ответ: Расчет по форме 6-НДФЛ с доходов работников в части применения УСН корректно представить в налоговый орган по месту жительства предпринимателя, а с доходов работников в части применения ЕНВД - в налоговый орган по месту учета предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности. Аналогично при применении одновременно УСН и ПСН: расчет с доходов работников в части применения УСН, представляется в налоговый орган по месту жительства предпринимателя, а с доходов работников в части применения ПСН - в налоговый орган по месту учета предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности.
Обоснование: По общему правилу расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), представляется им в налоговый орган по месту своего учета. При этом налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности и (или) ПСН, представляют расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении своих наемных работников в налоговый орган по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ).
На наш взгляд, возможно применить по аналогии выводы, изложенные в Письмах ФНС России от 25.02.2016 N БС-3-11/763 (касающиеся порядка перечисления НДФЛ за работников, занятых одновременно в деятельности с применением УСН и ЕНВД) и Минфина России от 29.02.2016 N 03-04-05/11213 (в отношении совмещения деятельности в рамках УСН и ПСН): расчет с доходов работников в части применения УСН корректно представить в налоговый орган по месту жительства предпринимателя, а с доходов работников в части применения ЕНВД - в налоговый орган по месту учета предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности. Аналогично при применении одновременно УСН и ПСН: расчет с доходов работников в части применения УСН представляется в налоговый орган по месту жительства предпринимателя, а с доходов работников в части применения ПСН - в налоговый орган по месту учета предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности.
А.В.Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
10.05.2016
