Вопрос: Работодатель 13.08.2018 на основании судебного решения перечислил налогоплательщику не полученный им заработок в связи с незаконным лишением его возможности трудиться. В какой срок необходимо удержать НДФЛ с выплаты и как отразить это в расчете по форме 6-НДФЛ?
Ответ: Датой получения дохода в виде среднего заработка за дни вынужденного прогула является 13.08.2018. В указанную дату налоговый агент производит исчисление и удержание НДФЛ. Данная информация отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 г. (в частности, по строкам 020, 040, 060, 070), а также по строке 100 указывается 13.08.2018, по строке 110 - 13.08.2018, по строке 120 - 14.08.2018, по строкам 130 - 140 - соответствующие суммовые показатели.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 226 Налогового кодекса РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со ст. 214.7 НК РФ), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
В силу ст. 234 Трудового кодекса РФ работодатель обязан возместить работнику не полученный им заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться. При этом на основании ч. 2 ст. 394 ТК РФ орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула или разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы.
Таким образом, рассматриваемые денежные средства не являются фактическим получением налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда за выполнение трудовых обязанностей (п. 2 ст. 223 НК РФ), а являются средней заработной платой за время вынужденного прогула, соответственно, датой получения дохода будет являться дата перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке (п. 1 ст. 223 НК РФ).
Следовательно, датой получения дохода в виде среднего заработка за дни вынужденного прогула является 13.08.2018. В указанную дату налоговый агент производит исчисление и удержание НДФЛ (см. также Письмо Минфина России от 19.06.2018 N 03-04-05/41794, Постановление ФАС Московского округа от 26.04.2007, 04.05.2007 N КА-А40/3164-07), а налог перечисляется в бюджет не позднее 14.08.2018 (п. 6 ст. 226 НК РФ). Данная информация отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 г. (в частности, по строкам 020, 040, 060, 070), а также по строке 100 указывается 13.08.2018, по строке 110 - 13.08.2018, по строке 120 - 14.08.2018, по строкам 130 - 140 - соответствующие суммовые показатели.
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
16.08.2018
