Вопрос: Работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком и получающей соответствующее социальное пособие, 18.05.2016 работодатель вручил подарок ко дню рождения стоимостью 7000 руб. 08.06.2016 ей было выплачено пособие по уходу за ребенком в размере 12 000 руб. Как заполнить разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ?
Ответ: Если работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком и получающей соответствующее социальное пособие, 18.05.2016 работодатель вручил подарок ко дню рождения стоимостью 7000 руб., а 08.06.2016 ей было выплачено пособие по уходу за ребенком в размере 12 000 руб., то разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@) в рассматриваемой ситуации должен быть заполнен следующим образом:
строка 100 "Дата фактического получения дохода" - 18.05.2016;
строка 110 "Дата удержания налога" - 08.06.2016;
строка 120 "Срок перечисления налога" - 09.06.2016;
строка 130 "Сумма фактически полученного дохода" - 7000;
строка 140 "Сумма удержанного налога" - 390.
Согласно разъяснениям ФНС России, поскольку ежемесячное пособие по уходу за ребенком не облагается НДФЛ, в расчете по форме 6-НДФЛ оно не отражается.
Обоснование: Для заполнения разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ необходимо определить даты получения дохода, а также удержания и перечисления НДФЛ.
Следует отметить, что ежемесячное пособие по уходу за ребенком не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Следовательно, в расчете по форме 6-НДФЛ оно не отражается (Письмо ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4901).
При получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). В рассматриваемом случае это 18.05.2016.
Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) стоимость подарков, полученных налогоплательщиком от организаций, не превышающая 4000 руб. за налоговый период.
Следовательно, сумма НДФЛ, исчисленная со стоимости подарка, составит: (7000 руб. - 4000 руб.) x 13% = 390 руб.
Согласно абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
В Письме Минфина России от 18.07.2014 N 03-04-06/35397 указано, что налоговый агент обязан удерживать с пособия по уходу за ребенком начисленный налог с дохода в виде подарка с учетом вышеуказанного ограничения. В данной ситуации дата удержания НДФЛ с подарка - 08.06.2016.
В силу п. 6 ст. 226 НК РФ перечислить сумму НДФЛ с подарка следует не позднее 09.06.2016.
Таким образом, учитывая вышесказанное, разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ в рассматриваемой ситуации должен быть заполнен следующим образом:
строка 100 "Дата фактического получения дохода" - 18.05.2016;
строка 110 "Дата удержания налога" - 08.06.2016;
строка 120 "Срок перечисления налога" - 09.06.2016;
строка 130 "Сумма фактически полученного дохода" - 7000;
строка 140 "Сумма удержанного налога" - 390.
Т.Н.Гребенщикова
ООО "ПРАВО-Конструкция"
Региональный информационный центр
30.08.2016
