Вопрос: Работник увольняется по соглашению сторон 14 марта 2016 г. Соглашением о расторжении трудового договора предусмотрена выплата выходного пособия. Согласно приказу руководителя 10 марта в организации была выплачена премия по итогам работы за 2015 г. пропорционально отработанному времени. Трехкратный размер среднего месячного заработка освобождается от НДФЛ и страховых взносов. Будет ли учитываться при расчете трехкратного среднемесячного заработка премия по итогам работы за год, выплачиваемая в месяце увольнения?
Ответ: В случае если работник 14 марта 2016 г. увольняется по соглашению сторон, которым предусмотрена выплата выходного пособия, премию, выплаченную в марте по итогам работы за 2015 г., необходимо включить в расчет среднедневного заработка, несмотря на то что расчетный период заканчивается 29 февраля 2016 г., так как в соответствии с п. 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение N 922), вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет, иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, учитываются при определении среднего заработка независимо от времени начисления вознаграждения.
Обоснование: Порядок выплаты работнику пособий в связи с прекращением трудового договора регулируется ст. 178 Трудового кодекса РФ. Компенсация при расторжении трудового договора по соглашению сторон законодательно не установлена, выплачивается по инициативе работодателя согласно ч. 4 ст. 178 ТК РФ. Размер компенсации должен быть установлен трудовым или коллективным договором. В ТК РФ нет норм, обязывающих работодателя издавать приказ о размере такой компенсации, ее можно прописать в дополнительном соглашении к трудовому договору.
Выходное пособие облагается НДФЛ только в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка работника (шестикратный размер среднего месячного заработка работника в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях) (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, Письма Минфина России от 12.02.2016 N 03-04-06/7535, ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-3/15293@). Страховыми взносами такая выплата облагается только в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка работника (шестикратный размер в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях) (Письмо Минтруда России от 25.11.2015 N 17-4/В-573, Приложение к Письму ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250).
Ни НК РФ, ни Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) не устанавливают специального порядка исчисления среднего месячного заработка для определения "льготного максимума". Специалисты Минфина России (Письмо от 30.06.2014 N 03-04-06/31391) предлагают его считать по общим правилам, установленным ст. 139 ТК РФ и Положением N 922. Что касается вопроса, включать ли в расчет премию, выплаченную по итогам работы за год, считаем, что ее необходимо включить в расчет среднедневного заработка, несмотря на то что расчетный период заканчивается 29 февраля 2016 г., так как в соответствии с п. 15 Положения N 922 вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет, иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, учитываются при определении среднего заработка независимо от времени начисления вознаграждения.
Е.Б.Гусева
ЗАО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр
25.07.2016
