Вопрос: Организация в связи с корпоративным юбилеем организовала и оплатила для своих работников праздничный банкет. Подлежит ли обложению НДФЛ у работников стоимость указанного мероприятия?
Ответ: Если организация в связи с корпоративным юбилеем организовала и оплатила для своих работников праздничный банкет, то, по нашему мнению, в такой ситуации оплата организацией за своих работников банкета носит обезличенный характер, а практическая возможность персонификации экономической выгоды каждого работника отсутствует, соответственно, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает. Позиция Минфина России по данному вопросу противоречива.
Обоснование: По общему правилу, установленному пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ, оплата (полностью или частично) за работника организацией товаров (работ, услуг), в том числе питания, относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, подлежащим включению в налоговую базу по НДФЛ.
На основании изложенного Минфин России в Письме от 06.05.2016 N 03-04-05/26361 указал, что при возникновении у работников организации дохода в натуральной форме в виде оплаты за них питания организацией указанная организация признается на основании ст. 226 НК РФ налоговым агентом в отношении таких доходов и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. ст. 226 и 230 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 230 НК РФ налоговый агент обязан вести учет доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде. Кроме того, в целях выполнения налоговым агентом своих обязанностей организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами.
По мнению финансового ведомства, доход каждого налогоплательщика можно определить на основе стоимости предоставляемого питания в расчете на одного человека.
Подобная позиция высказывалась и ранее - Письма Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-06/6-117, от 19.06.2007 N 03-11-04/2/167.
Вместе с тем в Письме Минфина России от 21.03.2016 N 03-04-05/15542 отмечено, что при потреблении работниками питания, приобретенного организацией, в случае отсутствия возможности персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым работником, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает. Данная точка зрения отражена также в Письмах Минфина России от 08.09.2015 N 03-07-07/51585, от 07.09.2015 N 03-04-06/51326, от 20.11.2014 N 03-04-06/59070.
На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации необходимо учитывать п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015), в котором, в частности, указывается, что по смыслу ст. 41 НК РФ доход подлежит учету в целях налогообложения, если размер экономической выгоды может быть определен применительно к каждому лицу, получившему соответствующее благо.
При отсутствии объективной и практически достижимой возможности разделения дохода между гражданами налоговый агент не может быть привлечен к предусмотренной ст. 123 НК РФ ответственности. Например, арбитражный суд поддержал доводы налогового агента о невозможности определения дохода, полученного гражданами в той ситуации, когда им была предоставлена возможность участвовать в праздничном мероприятии и потреблять ряд благ (возможность потребления напитков и блюд, наблюдения выступления артистов и т.п.). Поскольку выгода в связи с предоставлением таких благ носила обезличенный характер, практическая возможность ее персонификации отсутствовала, у налоговой инспекции не имелось оснований для привлечения налогового агента к ответственности.
Аналогичный подход и ранее существовал в судебной практике - Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.08.2014 по делу N А78-4284/2013, ФАС Московского округа от 23.09.2009 N КА-А40/8528-09, от 30.06.2009 N КА-А40/1822-09.
Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации оплата организацией за своих работников банкета носит обезличенный характер, а практическая возможность персонификации экономической выгоды каждого работника отсутствует, соответственно, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.
А.В.Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
25.07.2016
