Вопрос: Руководством организации принято решение о заключении договора коллективного страхования работников от несчастных случаев. Как учитываются расходы по данному договору в налоговом учете? Начисляются ли на выплаты страховые взносы?
Ответ: Суммы платежей по договорам добровольного страхования работников от несчастных случаев могут быть учтены организацией при определении налоговой базы по налогу на прибыль при соблюдении следующих условий:
- добровольное страхование работников должно быть предусмотрено трудовым или коллективным договором;
- страховая организация должна иметь лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ.
Платежи, уплаченные по договору добровольного страхования от несчастных случаев, не облагаются страховыми взносами.
Обоснование: Объектами страхования от несчастных случаев и болезней могут быть имущественные интересы, связанные с причинением вреда здоровью граждан, а также с их смертью в результате несчастного случая или болезни (п. 2 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации").
Объекты, указанные в п. п. 1 - 3 ст. 4 Закона N 4015-1, относятся к личному страхованию (п. 7 ст. 4 Закона N 4015-1).
Согласно п. 1 ст. 934 Гражданского кодекса РФ по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).
Таким образом, поскольку в рассматриваемом случае объектом страхования являются имущественные интересы, связанные с причинением вреда здоровью в результате несчастного случая или болезни, полагаем, речь идет именно о добровольном личном страховании. Требования, которым должны отвечать произведенные организацией расходы, закреплены в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ:
1) расходы должны быть обоснованны;
2) расходы должны быть документально подтверждены;
3) расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
Также в п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ установлено право организации признать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. По нашему мнению, к данным расходам можно отнести и рассматриваемые расходы по договору добровольного страхования работников от несчастных случаев и болезней (Письмо Минфина России от 10.05.2012 N 03-03-06/2/59).
При этом взносы по указанному договору включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников (абз. 10 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ). При этом представители Минфина России в Письме от 21.05.2010 N 03-03-06/2/97 разъясняют, что в расходах для целей налогообложения прибыли организаций могут учитываться расходы в виде платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица по любой причине и в любое время.
Таким образом, суммы платежей по договорам добровольного страхования работников от несчастных случаев и болезней могут быть учтены организацией при определении налоговой базы по налогу на прибыль при соблюдении вышеперечисленных условий.
Что касается обложения выплат страховыми взносами, то в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" освобождаются от обложения страховыми взносами суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов (страхователя) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.
Следовательно, сумма взносов по договору добровольного страхования работников от несчастных случаев не облагается страховыми взносами в соответствии с Федеральными законами N N 212-ФЗ и 125-ФЗ.
Е.И.Копейкина
Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"
Региональный информационный центр
26.07.2016
