Вопрос: В результате ошибки бухгалтера работнику неверно рассчитана заработная плата за февраль 2016 г. Доначисление произведено в мае 2016 г., выплата - в июне 2016 г. Должна ли организация в этом случае подать в налоговый орган корректирующую форму 6-НДФЛ за I квартал 2016 г.?
Ответ: Если работнику заработная плата за февраль 2016 г. доначислена в мае 2016 г., а выплачена в июне 2016 г., то организации не следует подавать корректирующий расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. В этом случае доначисленную заработную плату следует отразить в форме 6-НДФЛ за I полугодие 2016 г.
Обоснование: В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в Порядке, утвержденным Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".
Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода.
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (см. Порядок заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ и Письмо ФНС России от 12.02.2016 N БС-3-11/553@).
Поскольку исходя из вопроса заработная плата за февраль 2016 г. доначислена в мае 2016 г., а выплачена в июне 2016 г., данную сумму, а также исчисленный с этой суммы налог следует отразить соответственно в строках 20 и 40 разд. 1 расчета 6-НДФЛ за I полугодие 2016 г.
Как разъяснили представители ФНС России в Письме от 16.05.2016 N БС-3-11/2169@, в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.
В рассматриваемой ситуации доначисление и выплата произведены в мае и июне 2016 г. соответственно, то есть данный факт подлежит отражению в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г.
Строка 100 "Дата фактического получения дохода" разд. 2 заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, строка 110 "Дата удержания налога" разд. 2 заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, строка 120 "Срок перечисления налога" разд. 2 заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
Факт выплаты в июне 2016 г., доначисления в мае 2016 г. заработной платы за февраль 2016 г. в данном случае к формированию расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. никакого отношения не имеет. Следовательно, и оснований для подачи корректирующего расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. в данном случае не имеется.
Е.В.Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
28.07.2016
