Вопрос: Главный бухгалтер организации посетил бесплатный семинар в рамках предоставления услуг учебного центра, анкета и заявка оформлены на организацию, по итогам семинара был выдан сертификат с указанием личных данных только главного бухгалтера. Является ли получение данной услуги объектом налогообложения по налогу на прибыль у организации, получившей бесплатный семинар?
Ответ: Доходы в виде безвозмездно полученных услуг признаются внереализационными доходами. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Наряду с этим единственный документ, подтверждающий получение бесплатной услуги, - это сертификат. Сертификат, во-первых, не является первичным документом, во-вторых, в сертификате указаны данные непосредственно главного бухгалтера, поэтому у организации отсутствуют основания для включения полученного бесплатного семинара во внереализационные доходы.
Однако налогоплательщик в случае возникновения разногласий с контролирующими органами должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.
Обоснование: В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (ст. 250 НК РФ).
В Письме от 19.12.2012 N 03-03-06/1/668 Минфин России пояснил, что в соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
При этом доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Доходы в виде безвозмездно полученных услуг признаются внереализационными доходами.
Первичными учетными документами признаются документы, подтверждающие факты хозяйственной жизни, соответствующие требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ).
Наряду с этим единственный документ, подтверждающий получение бесплатной услуги, - это сертификат. Сертификат, во-первых, не является первичным документом, во-вторых, в сертификате указаны данные непосредственно главного бухгалтера, поэтому у организации отсутствуют основания для включения полученного бесплатного семинара во внереализационные доходы.
Однако в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 22.01.2015 N Ф06-19346/2013 судьи признали правомерным доначисление налога на прибыль в отношении числящейся на балансе общества кредиторской задолженности с истекшим сроком давности. Суд отметил, что отсутствие у общества первичных документов не освобождает его от ответственности за правильность отражения (неотражения) в налоговой отчетности хозяйственных операций.
С учетом изложенного организация, по нашему мнению, не обязана определять доходы в указанной ситуации. Однако налогоплательщик в случае возникновения разногласий с контролирующими органами должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.
С.Ю.Сидоркина
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
03.08.2016
