Вопрос: Работник организации имеет разъездной характер работы, что отражено в локальном акте организации и в трудовом договоре. Организация компенсирует ему затраты при предъявлении им подтверждающих проезд документов. Работник для осуществления трудовой функции и для того, чтобы добраться в другую точку города, использует каршеринг. Работник в бухгалтерию представляет необходимые документы, подтверждающие проезд по услуге каршеринга. Вправе ли организация включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль компенсацию работнику стоимости услуг каршеринга?
Ответ: Организация вправе включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль компенсацию работнику с разъездным характером работы стоимости услуг каршеринга.
Обоснование: Услуга каршеринга - это предоставление транспортных средств в краткосрочную (до 24 часов) аренду на основе поминутной тарификации физическим лицам для целей, не связанных с осуществлением такими физическими лицами предпринимательской деятельности (разд. 1 Требований к цветографической окраске транспортных средств, используемых для оказания услуги каршеринг, утвержденных Приказом Департамента транспорта и развития дорожно-транспортной инфраструктуры г. Москвы от 02.09.2015 N 61-02-283/5).
В силу ст. 168.1 Трудового кодекса РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками расходы на проезд.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
На основании ст. 166 ТК РФ служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Как отмечается в Письме Минфина России от 25.10.2013 N 03-04-06/45182, в отношении учета выплат, направленных на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками работников организации, чья работа носит разъездной характер, следует отметить, что, поскольку возмещение работникам расходов в соответствии с вышеуказанной ст. 168.1 ТК РФ относится к компенсации затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль такие расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Соответственно, для признания расходов для целей исчисления налога на прибыль затраты должны соответствовать двум критериям: быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.
Что касается компенсации услуг каршеринга работнику, имеющему разъездной характер работы, то необходимо учитывать, что если разъездной характер работы установлен трудовым договором, при этом трудовым договором либо коллективным договором или локальным актом предусмотрены компенсация за совершаемые в рамках осуществления трудовой функции поездки с использованием услуги каршеринга и размер данной компенсации, то стоимость услуг каршеринга правомерно включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
2 класса
02.08.2016
