Вопрос: Организация заключила договор с медицинской организацией на оказание медицинских услуг работникам организации на срок не менее одного года. Согласно п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ расходы, связанные с оплатой медицинских услуг, организация включает в состав затрат при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.
Возникает ли объект налогообложения по НДФЛ в рассматриваемой ситуации?
Ответ: Поскольку оплата работодателем лечения и медицинского обслуживания работников производится за счет средств до налогообложения прибыли, указанные выплаты подлежат обложению НДФЛ.
Обоснование: Объектом налогообложения по НДФЛ признается, в частности, доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации (п. 1 ст. 209 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, содержится в ст. 217 НК РФ. В частности, в соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.
Указанная норма к рассматриваемой ситуации неприменима, поскольку организация сумму оплаты медицинских услуг учитывает при исчислении налога на прибыль на основании п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок).
Данная норма также не применяется к рассматриваемой ситуации, поскольку организацией заключен не договор страхования, а договор на оказание медицинских услуг.
Поскольку исключений из общих правил нет, суммы оплаты медицинских услуг, оказанных работнику, будут признаваться объектом налогообложения по НДФЛ.
Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 16.04.2012 N 03-04-06/6-115, согласно которому возможность оплаты работодателем лечения и медицинского обслуживания работников без обложения сумм оплаты НДФЛ связывается с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых производится, в частности, оплата лечения и медицинского обслуживания.
В случае оплаты работодателем лечения и медицинского обслуживания работников за счет иных средств суммы указанной оплаты не подпадают под действие п. 10 ст. 217 НК РФ и подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.
О.В.Егорова
ООО "ПРАВО-Конструкция"
Региональный информационный центр
01.07.2016
